Глава 4. Бухгалтерский учет операций с векселями

4.1. Вексельный рынок, особенности его правового регулирования

С развитием новых рыночных механизмов и появлением адекватной этим механизмам нормативно-правовой базы, вексель, как способ реализации кредитных отношений, смог продемонстрировать свои достоинства.

В зависимости от того, как организован учет вексельных операций, использование векселей в хозяйственном обороте может принести определенные выгоды. По мнению В.Ф. Палия, «методика бухгалтерского учета векселей в течение более чем полувека не разрабатывалась в теории и не применялась на практике в российских организациях Разработки начала века далеки от современных требований. Зарубежные принципы бухгалтерского учета векселей не всегда можно увязать с традиционными для нас подходами к методам бухгалтерского учета. До последнего времени в учете векселей преобладал упрощенный подход, рассматривающий их учет как разновидность бухгалтерского учета расчетных операций».

В условиях становления рынка векселей в современной России многообразие векселей позволяет применять его во многих финансовых операциях. Достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он стал в странах с развитыми рыночными отношениями. Наиболее эффективно использование векселя в замкнутых технологических цепочках. Тем самым отпадает необходимость применения в расчетах денежных средств и устраняется возможность просроченной кредиторско-дебиторской задолженности.

Основным нормативным актом, регулирующим вексельные отношения в Российской Федерации, является Федеральный закон № 48-ФЗ от 11 марта 1997 г. «О переводном и простом векселе».

В соответствии с законом по векселям вправе обязываться только граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации и только в случаях, предусмотренных законом. В отношении векселя, выставленного к оплате, проценты и пеня выплачиваются в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ и он может быть составлен только на бумажном носителе.

Помимо Закона о переводном и простом векселе, сделки, связанные с векселями, регулируются общими нормами гражданского законодательства и подзаконными актами.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями регламентируется следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 9\99 «Доходы организации»;

- ПБУ 10\99 «Расходы организации»;

- ПБУ 15\2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

- ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений»;

- письмом Минфина России от 31 октября 1992 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

4.2. Понятие и классификация векселей

Вексель – это ценная бумага, составленная с соблюдением определенных условий, которые дают право одному лицу (векселедержателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (векселедателя), требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

Другими словами, вексель есть срочное письменное ничем не обусловленное абстрактное обязательство – долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с должника определенную сумму с учетом начисленных процентов.

Для целей организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с векселями большое значение имеет их классификация.

Закон предполагает деление ценных бумаг в зависимости от количества участников сделки на простые и переводные векселя.

Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки. Он выписывается и подписывается должником и содержит его обусловленное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.

Переводной вексель предполагает несколько участников. Он выписывается и подписывается кредитором и содержит приказ должнику уплатить в указанные сроки обозначенную в векселе сумму третьему лицу. В настоящее время возросла роль переводного векселя в платежном обороте между предприятиями.

В хозяйственном обороте по своей сущности различают два вида векселей: товарный (или коммерческий) и финансовый (банковский).

Товарный, или коммерческий вексель используется для кредитования операций в реальных сделках, связанных с поставкой продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Финансовый, или банковский вексель имеет заемно-кредитные отношения, т.е. заем, выдаваемый одной организацией за счет имеющихся свободных средств другой организации. Операции с финансовым векселем банк осуществляет только после внесения предприятием на депозит определенной суммы. Финансовый вексель используется в так называемых нетоварных операциях и может выступать в качестве объекта купли-продажи.

Преимущества финансового (банковского) векселя несомненны. Доход владельца банковского векселя, облагаемый по ставке 15%, исчисляется в сумме разницы между номинальной ценой и ценой продажи. Кроме того, повышается платежеспособность клиента, исключается возможность использования картотеки и безакцептных списаний сумм платежей.

Для целей налогового учета предусматривается деление векселей в зависимости от их экономической сущности на собственные, собственные переводные и векселя третьих лиц.

При совершении вексельных сделок уделяется большое внимание соблюдению сроков предъявления векселя к оплате.

В случае выдаче векселя со сроком платежа «по предъявлению», он подлежит к оплате при его предъявлении векселедержателем в течение года с момента его составления. Векселедатель по согласованию может сократить или увеличить этот срок.

Если вексель выдан со сроком платежа «на определенную дату», то он должен быть предъявлен к оплате либо в день, когда должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. При предъявлении векселя к оплате необходимо составить акт предъявления векселя, скрепленный подписями обеих сторон.

Пример: АО «Колос» 01.03.2009 г. приобрело у банка простой вексель на сумму 100000 руб. за 97000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлению. По векселю предусмотрено начисление процентов по ставке 9 % годовых. Вексель предъявлен к платежу 01.09.2009 г. В соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета долговые ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, отражаются по первоначальной стоимости. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 76 Кт 51 97000 руб. отражено перечисление денежных средств банку за вексель;

Дт 58\2,субсчет «Долговые ценные бумаги» Кт 76 97000 руб. принят к учету полученный вексель;

Начисление предусмотренных по векселю процентов.

Расчет процентной ставки:

N x 9%

H= ------------- x T

365

H – Процентная ставка;

N – Номинальная стоимость приобретенного векселя;

K – Покупная стоимость векселя;

T – Количество дней от приобретения до погашения векселя;

D – Количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

C – Сумма процентного дохода.

Расчет суммы дисконта

(N – K)

Н% = ------------ x 100 %

K

1. Начисление предусмотренных процентов по векселю:

(100000 руб. х 9%): 365 дней х 31 день = 764,38 руб. (март, май, июль и август) и (100000 руб. х 9%) : 365 дней х 30 дней = 739,73 руб. (апрель и июнь).

Дт 76 Кт 91\1 отражено начисление предусмотренных процентов по векселю

2. процентная ставка для расчета дисконта по векселю будет равна 3,09 % (100000 руб. – 97000 руб.)/ 97000 руб. х (365/365);

3. Суммы, подлежащие отражению в налоговом учете на счете доходы в последний день отчетного периода, составят:

- в марте, мае, июле и августе – 255 руб. (97000 руб. х 3,09% х 31 день/ 365 дней);

Дт 09 Кт 68 51 руб. отражена сумма отложенного налогового актива с дисконта по векселю (255 руб. х 20%) в марте, мае, июле и августе;

- в апреле и июне – 246 (97000 руб. х 3.09 % х 30 дней / 365 дней).

Дт 09 Кт 68 49 руб. отражена сумма отложенного налогового актива с дисконта по векселю (246 руб. х 20%) в апреле и июне.

При предъявлении векселя к платежу:

Дт 76 Кт 91\1 100000 руб. отражен доход от погашения векселя;

Дт 68 Кт 09 302 руб. списана сумма отложенного налогового актива (51 руб. х 4 месяца + 49 руб. х 2 месяца);

Дт 91\2 Кт 58\2 97000 руб. списана стоимость проданного векселя;

Дт 51 Кт 76 104536,98 руб. отражена выплаченная вексельная сумма векселедателем и проценты по векселю (100000 + 100000 руб. х 9% / 365 дней х 184 дня).