Тема 6. Строительная площадка нерезидента в целях налогообложения

6.1. Строительная площадка как объект постоянного представительства

Согласно ст. 5 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 19 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев. Только по истечении указанного срока деятельность иностранной организации приведет к образованию постоянного представительства, соответственно, прибыль, полученная в России, должна облагаться налогом в России в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В международных соглашениях определены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. В отдельных действующих соглашениях предельный срок, в течение которого строительная площадка не образует постоянного представительства иностранной организации, устанавливается в 6, 12, 18, 24, 36 месяцев, например:

Австрия — 24 месяца, Бельгия — 24, Великобритания — 24, Дания — 24, Индия — 6, Франция — 24, ФРГ — 12, Швейцария — 12, Япония — 12, Нидерланды — 12, Норвегия — 12, Польша — 12, США — 18, Испания — 12, Италия — 36, Канада — 12, Кипр — 12, Малайзия— 12 месяцев.

При этом, как правило, международными соглашениями не определяется значение понятия «строительная площадка» и не указываются принципы определения сроков ее существования. Исключение составляет выполнение работ по контролю и техническому надзору для которых согласовано понятие «строительная площадка».

В соответствии с п. 1 ст. 308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ в целях обложения налогом на прибыль понимается:

• место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов),

• место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Значение строительной площадки для целей налогообложения заключается в следующем. Если деятельность иностранной организации квалифицируется как деятельность на строительной площадке, то постоянное представительство для целей налогообложения будет признаваться по истечении какого-либо времени, которое предусмотрено международным соглашением. Если деятельность иностранной организации не образует согласно нормам п. 1 ст. 308 НК РФ строительную площадку, то данная деятельность будет признана постоянным представительством по критериям, установленным в п. 2 ст. 306 НК РФ, т.е. с момента начала осуществления деятельности в РФ.

При осуществлении деятельности иностранными организациями на территории РФ возникают сложности, связанные с тем, относятся ли выполняемые виды работ к деятельности на строительной площадке или нет.

Если в результате проведения работ получены принципиально новые эксплуатационные характеристики объекта, то данные работы относятся к работам по реконструкции, техническому перевооружению или расширению.

Если иностранная организация заключает договор подряда, предметом которого является выполнение работ, связанных с монтажом телефонных линий в офисах или монтажом оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий, перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника), то эта деятельность не является «строительной площадкой» в смысле законодательства о налогах и сборах. В этих случаях наличие или отсутствие постоянного представительства устанавливается исходя из общих критерии (признаков) постоянного представительства (п. 2.5.1 Методических рекомендаций).