5.3. Момент образования и прекращения существования постоянного представительства

При определении сроков начала и завершения деятельности постоянного представительства следует руководствоваться п. 3 ст. 306 НК РФ. Данным пунктом установлено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства.

Пример 10. Иностранная организация командировала в Россию своего сотрудника с целью приобретения недвижимого имущества на российской территории. Сотрудник снимает офис и ведет переговоры с потенциальными продавцами, руководствуясь инструкциями из-за рубежа.

Поскольку иностранная организация ведет на российской территории исключительно деятельность по созданию отделения иностранной организации в РФ, ее офис не будет рассматриваться как постоянное представительство.

Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

В случаях, когда иностранная организация осуществляет в РФ деятельность, связанную с пользованием недрами и использованием других природных ресурсов, или деятельность на строительной площадке, НК РФ прямо устанавливает, с какого момента представительство считается образованным.

1. В частности, в соответствии с п. 3 ст. 306 НК РФ при пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов, постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат:

• даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности;

• даты фактического начала такой деятельности.

Если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный установленному п. 2-4 ст. 308 НК РФ.

2. Началом существования строительной площадки, как это установлено п. 3 ст. 308 НК РФ, считается более ранняя из следующих дат:

• дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);

• дата фактического начала работ.

Для всех иных случаев представительство считается образованным с начала регулярного ее осуществления.

5.4. Виды деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства

Виды деятельности и события, которые не должны приводить к образованию постоянного представительства, сами по себе не могут рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ. К ним относятся:

1) осуществление деятельности подготовительного и вспомогательного характера (п. 4 ст. 306 НКРФ);

2) факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, иным имуществом на территории РФ (п. 5 ст. 306 НК РФ);

3) факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон, осуществляемую полностью или частично на территории РФ (п. 6 ст. 306 НК РФ);

4) факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен, а также факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов (п. 7 ст. 306 НК РФ);

5) факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства (п. 8 ст. 306 НК РФ).