15.2.7. Определение дохода, который признается объектом налогообложения у физического лица — нерезидента Российской Федерации

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

Следовательно, доходы, получаемые физическим лицом — нерезидентом РФ от источников за пределами РФ, не подлежат налогообложению на территории РФ.

Как правило, принципы налогообложения доходов нерезидентов, установленные российским налоговым законодательством, соответствуют международной практике налогообложения, применяемой на основании положений международных договоров об избежании двойного налогообложения. В связи с этим для освобождения доходов нерезидентов, полученных от источников за рубежом, не требуется выполнения каких-либо требований, кроме документального подтверждения того факта, что лицо является нерезидентом РФ и получает доход от источников за пределами РФ.

Пример 60. Болгарская фирма имеет филиал на территории РФ, в котором на протяжении трех месяцев работал гражданин Болгарии. Деятельность филиала болгарской организации на территории РФ образует постоянное представительство для целей налогообложения. В связи с этим филиал болгарской фирмы, находящийся на территории РФ признается лицом с постоянным местопребыванием в РФ в соответствии со ст. 4 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местопребыванием в Республике Болгария в отношении работы по найму, осуществляемой в РФ, в соответствии с л. 2 ст. 15 указанного Соглашения облагается подоходным налогом только в Республике Болгария, если:

а) получатель находится в РФ в течение периода, не превышающего в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем, не являющимся лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации;

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которую наниматель имеет в РФ.

Поскольку условия, предусмотренные п.п. «б», не соблюдаются, доходы вышеупомянутого физического лица подлежат налогообложению в РФ в полном объеме.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.. Таким образом, вознаграждение, полученное резидентом Болгарии в результате его работы в РФ, является его доходом, полученным от источников в РФ, которые подлежит налогообложению в РФ согласно нормам НК РФ.

Пример 61. Гражданин Чехии является работником постоянного представительства швейцарской организации, образованного на территории Российской Федерации, и находится в РФоколо двух месяцев в году в связи с тем, что также работает по договору в Чехии. За период нахождения физического лица в Чехии ему выплачивается заработная плата в связи с его работой за рубежом. Выплата заработной платы осуществляется постоянным представительством чешской организации, находящимся на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики от 17 ноября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в Чешской Республике в отношении работы по найму, облагаются налогом только в Чешской Республике, если только работы не осуществляются в РФ.

Таким образом, если согласно заключенному трудовому контракту гражданин Чехии работает в чешской организации и получает доход от работы на территории Чехии, эти доходы подлежат налогообложению в Чехии в полном объеме. При этом необходимым условием для освобождения указанных доходов от налогообложения в РФ, является подтверждение того факта, что гражданин Чехии является резидентом этого иностранного государства. Другими словами, во избежание претензий со стороны налоговых органов РФ по вопросам исчисления НДФЛ необходимо документально подтвердить, что иностранное лицо является нерезидентом РФ.

В этом случае заработная плата, полученная гражданином Чехии в результате его работы за рубежом, согласно положениям ст. 208 НК РФ не будет рассматриваться как доход от источников в Российской Федерации. На основании ст. 209 НК РФ доходы, получаемые физическим лицом — нерезидентом РФ от источников за пределами РФ, не подлежат налогообложению на территории РФ и в налоговые органы РФне требуется представления документов.

В данном примере в РФ уплачивается только налог с суммы вознаграждения, полученного гражданином Чехии - нерезидентом РФ за период его работы на территории РФ, поскольку указанное вознаграждение является доходом нерезидента от источников в РФ, следовательно, объектом налогообложения по НДФЛ для нерезидента на основании ст. 209 НК РФ.

Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрено, что доходы, полученные нерезидентом РФ, в результате выполнения им работы на территории РФ освобождаются от налогообложения на территории РФ.