14.2. Налогообложение имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительств

Если иностранная организация не осуществляет деятельность в РФ, которая приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, то данная организация признается плательщиком налога на имущество только в отношении объектов недвижимости, находящихся в Российской Федерации и принадлежащих этой иностранной организации на праве собственности (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объект налогообложения. Объектом налогообложения является только недвижимое имущество на территории РФ, которое принадлежит на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Определение налоговой базы. В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговой базой для таких организаций признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). В связи с тем, что инвентаризационная стоимость имущества по решению местных органов власти время от времени индексируется, иностранной организации следует периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в бюро технической инвентаризации или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Порядок расчета суммы авансового платежа. Сумму авансовых платежей по истечении отчетного периода иностранная организация рассчитывает следующим образом. Берется одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и умножается на налоговую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).Уплата налога и авансовых платежей. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество иностранная организация уплачивает по местонахождению недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

Тема 15. Порядок налогообложения доходов нерезидентов физических лиц

15.1. Налогообложение доходов, полученных от работы по найму, на основе норм международных соглашений

В отношении порядка налогообложения доходов, получаемых от работы по найму, международные соглашения устанавливают ряд положений, которые могут различаться по формулировкам в Соглашениях, заключенных с разными государствами, но в целом они базируются на единых принципах. Заработная плата, получаемая резидентом одного договаривающегося государства от работы по найму, может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве только тогда, когда работа выполняется в нем.

Это положение фактически означает следующее: если работник — резидент иностранного государства, с которым РФ заключила соглашение, выполняет работы не на территории РФ, то вознаграждение, получаемое им от работы по найму, не подлежит налогообложению в РФ.

Данное обстоятельство следует учитывать, в частности, при налогообложении работников, работающих в постоянных представительствах иностранных организаций на территории РФ, которые выполняют работы как на территории РФ, так и на территории иностранного государства.

Непосредственно из данного положения Соглашения следует:

1) доходы, полученные резидентом РФ в результате его работы за рубежом, освобождаются от налогообложения в РФ;

2) доходы, полученные резидентом иностранного государства в результате его работы в этом иностранном государстве, освобождаются от налогообложения в РФ;

3) доходы, полученные резидентом РФ в результате его работы на территории РФ, подлежат налогообложению в РФ;

4) доходы, полученные резидентом иностранного государства в результате работы на территории РФ, подложат налогообложению в РФ. Данный принцип реализуется, в частности, в следующих случаях:

• если получатель пребывает в другом государстве в общей сложности 183 дня и более в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

• если вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который является резидентом РФ;

• если расходы по выплате вознаграждений несет постоянное представительство в РФ.

Доходы резидента иностранного государства, полученные им в результате работы в РФ, освобождаются от налогообложения в РФ, если они осуществляют работу в РФ на строительной площадке, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в РФ.

Указанная норма присутствует в ряде соглашений, заключенных РФ с иностранными государствами, в частности с Нидерландами, Данией, Румынией, Китаем. Формулируется она следующим образом: «Вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве, если работа по найму осуществляется в связи со строительной площадкой, строительным или монтажным объектом, и деятельность, связанная с такой площадкой или объектом, не считается осуществляемой через постоянное представительство».

Пример 51. На территории РФ действует представительство иностранного юридического лица государства Дании, которое занимается строительством на территории РФ в течение пяти месяцев. На строительных работах заняты граждане Дании, которые приезжают в Россию на срок, не превышающий трех месяцев. В связи с работой в РФ рабочие получают заработную плату из офиса иностранной организации в Дании. В соответствии с законодательством Дании указанные работники признаются ее налоговыми резидентами.

В соответствии с п. 4 ст. 15 Конвенции между Правительством PФ и Правительством королевства Дания от 8 февраля 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» заработная плата и другое подобное вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве за работу по найму, связанной со строительной площадкой или строительным или монтажным объектом в другом договаривающемся государстве, не облагается налогом в течение 12 месяцев.

Таким образом, если фактический срок существования строительной площадки не превысил 12 месяцев, доходы граждан Дании не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации.

Если фактический срок существования строительной площадки превышает 12 месяцев, то в соответствии с данным Соглашением токая строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект образуют постоянное представительство. Следовательно, налогообложение доходов граждан Дании, работающих на строительстве, будет осуществляться в РФ в порядке, установленном НК РФ.