9.2. Налоговые ставки по доходам постоянного представительства

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль организаций по тем же налоговым ставкам, что и российские организации, т.е. по ставке 24%, за исключенном следующих видов доходов:

1) дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, являющейся акционером российской организации; (15%)

2) доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;(15%)

3) доходов в виде процентов от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых установлена налоговая ставка 0%);

- 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

9.3. Порядок исчисления суммы налога

Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, самостоятельно.

Порядок исчисления суммы налога в случае наличия у постоянного представительства нескольких отделений.

Консолидация расчетов суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.

Порядок исчисления суммы налога в случае единого технологического процесса у нескольких отделений.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также фонд оплаты труда работников, не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

В связи с этим каждым из отделений группы, осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, должен быть обеспечен надлежащий налоговый учет.

9.4. Обязанность иностранной организации по представлению декларации

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в каждый из налоговых органов по месту постановки на учет ее отделений (п. 8 ст. 307 НКРФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС РФ от 5 января 2004 г №БГ-3-23/1 «Об утверждении форы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению».

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности представительства.

В соответствии с п. 8 ст. 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода представляют годовой отчет о деятельности в РФ по форме, устанавливаемой МНС РФ.

Форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации утверждена приказом МНС РФ от 16 января 2004 г. №БГ-3-23/19.