3. Если процентные доходы относятся к деятельности иностранной организации, полученной через постоянное представительство, то они подлежат обложению в государстве - источнике дохода.

Если фактический владелец процентов, будучи резидентом одного договаривающегося государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве, в котором возникают проценты, через находящееся там постоянное представительство и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству, то применяются соответствующие положения соглашения, устанавливающие порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности, полученной от деятельности постоянного представительства.

Пример 46. Нидерландская компания разместила депозит в российском банке. В соответствии с условиями депозитного соглашения, заключенного между иностранной компанией (вкладчик) и банком, по истечении срока депозита банк возвращает иностранной компании депозит и выплачивает проценты по депозитному вкладу.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством PФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16 декабря 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом государстве, если такой резидент является фактическим владельцем процентов. Положения п. 1 данной статьи Соглашения не применяются, если фактический владелец процентов, будучи резидентом одного договаривающегося государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве, в котором возникают проценты, через находящееся там постоянное представительство и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству. В таком случае применяются положения ст. 7 данного Соглашения.

Следовательно, помимо возврата суммы размещенного депозита вкладчик получает установленный доход по депозиту, который в соответствии со ст. 11 вышеназванного Соглашения следует рассматривать как проценты, подлежащие налогообложению в Нидерландах, если деятельность иностранного юридического лица в Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства.

4. Соглашения устанавливают принципы определения государства, которые признаются источником процентного дохода.

Считается, что проценты возникают в договаривающемся государстве, когда плательщиком является само это государство, его местные органы власти или резидент этого государства. Если лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является оно резидентом договаривающегося государства или нет, имеет в договаривающемся государстве постоянное представительство или постоянную базу, то по возникшей у них задолженности выплачиваются проценты. Расходы по выплате этих процентов несет постоянное представительство или постоянная база, поэтому считается, что такие проценты возникают в том государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.

5. Действие норм соглашения распространяется только на суммы процентов, выплачиваемых согласно условиям долгового соглашения, а суммы превышения подлежат обложению в соответствии с законодательском РФ.

Если по причине особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем процентов или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем процентов, то при отсутствии таких отношений вышеприведенная норма применяется только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему облагается налогом в соответствии с законами каждого договаривающегося государства с учетом других положений соглашения.