15.2.12. Место перечисления ндфл иностранным представительством

Удержание НДФЛ и его уплата в бюджет должны осуществляться по местонахождения постоянного представительства иностранной организации, которое начисляет и выплачивает доход физическим лицам и удерживает налог с начисленных сумм дохода.

Иностранная организация может открыть несколько отделений в различных городах РФ, деятельность которых образует постоянное представительство иностранной организации для целей налогообложения. Каждое из указанных отделений для своей работы может привлечь сотрудников, с которыми оформляют трудовые или иные отношения в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, каждое из указанных отделений самостоятельно производит начисление и выплату физическим лицам заработной платы или вознаграждения за выполненную работу. В этой ситуации все отделения иностранной организации, расположенные в разных городах, выступают налоговыми агентами по уплате налога, который они обязаны вносить в бюджет по месту своего нахождения самостоятельно.

Если договор, в соответствии с которым физические лица работают в отделениях иностранной организации в различных городах, заключен от имени одного центрального отделения, находящегося, например, в Москве, то начисление и выплата дохода работникам отделений производится централизованно в Москве. В этом случае удержание и перечисление платежей по НДФЛ, а также представление соответствующих сведений должны осуществляться по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации, т.е. в Москве.

Тема 16. Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций

16.1. Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций

Обязанность встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков возложена на организации (ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. НК РФ предписывает организации осуществить постановку на учет вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем такая организация являться налогоплательщиком или нет.

НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Организация, имеющая в своем составе несколько обособленных подразделений, расположенных на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций содержит исчерпывающий перечень оснований постановки на учет иностранных организаций. При этом учтены особенности учета иностранных организаций и применен дифференцированный подход к их постановке на учет в зависимости от степени вовлеченности иностранных организаций в предпринимательскую деятельность в РФ, способов и характера осуществляемой ими в России деятельности.

Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций является универсальным документом, в котором собраны воедино все основания взаимодействия иностранных организаций с налоговыми органами, и в отношении каждого основания прописан четкий механизм такого взаимодействия.

Приказом МНС РФ от 28 июля 2003 г. №БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах» установлены общие принципы иностранных юридических лиц, компаний, фирм, иных корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, которые согласно российскому законодательству подлежат постановке на учет в налоговых органах РФ.

Всем вышеуказанным организациям присваивается идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и код иностранной организации (далее — КИО) при наличии оснований, предусмотренных Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

К таким основаниям постановки на учет относятся:

1. Осуществление деятельности иностранной организации в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности) (п. 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций).

2. Постановка на учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории РФ (п. 2.4 Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций).

3. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ, но которым в соответствии с российским законодательством необходимо в целях открытия счетов в российских банках получить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (в этом случае иностранной организации присваивается не ИНН, а КИО).

Одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика иностранной организации присваивается код причины постановки на учет (КПП), отражающий, собственно, основание для их учета в налоговом органе (например, в связи с наличием обособленного подразделения или в связи с наличием транспортного средства и т.д.).

Способы учета в налоговых органах иностранных организаций (с присвоением ИНН и без такового) зависят от степени и характера участия иностранных организаций в деятельности в России.

При учете без присвоения ИНН иностранная организация также сможет получить соответствующее свидетельство об учете в налоговых органах в тех случаях, когда это требуется законодательством Российской Федерации.