1. Порядок налогообложения процентных доходов

Процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией (получение которого не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относится к доходам иностранной организации от источников РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (ст. 309 НК РФ).

К таким доходам согласно подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ, в частности, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях, и конвертируемые облигации, в том числе:

1) доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

2) доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанные в пункте 1.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 4 раздела II Методических рекомендаций, доходы относятся к процентным, на основании положений п. 3 ст. 43 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

К процентному доходу, в частности, относятся:

• доходы по предоставленным займам и кредитам, в том числе по товарным и коммерческим;

• доходы от средств, размещенных в депозит;

• доходы, начисленные по корреспондентским счетам иностранных банков;

• доходы, выплачиваемые иностранным банкам по операциям «овердрафт»;

• доходы от премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;

• доходы по эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• иные доходы, рассматриваемые в качестве «процентов» в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Налог при выплате процентного дохода по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и размещения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, удерживается по ставке 15%.

Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г. включительно, а также доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагается по ставке 0%.

При выплате иных видов процентного дохода налог удерживается у источника выплаты по ставке 20%.

11.2 Порядок освобождения от налогообложения процентных доходов иностранной организации

Если соглашением об избежании двойного налогообложения, действующим в отношениях РФ с иностранным государством, предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов, то применяются положения соответствующего международного договора.

В связи с этим во всех случаях налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, согласно ст. 310 НК РФ исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в валюте выплаты дохода. Исключением из указанного правила является случай, когда доходы в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогами в РФ.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налогов у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.