8.3 Порядок учета расходов, нормируемых в целях налогообложения

При учете расходов в целях налогообложения следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ с учетом порядка и ограничений по размеру признаваемых для целей налогообложения расходов, если иное не оговорено непосредственно в тексте международного соглашения.

Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в соответствии с подп. 22 п. 1 и 2 ст. 264 НК РФ включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав расходов в размере, не превышающем 4% от расходов постоянного представительства на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

При выплате суточных и (или) полевого довольствия сотрудникам постоянного представительства в связи со служебными командировками следует учитывать, что в целях налогообложения эти расходы могут приниматься в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% от выручки постоянного представительства, определяемой исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручки от реализации имущественных прав.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, производят начисление амортизации по правилам, установленным законодательством РФ. Такие организации определяют состав амортизируемого имущества, его первоначальную стоимость, а также применяют методы и порядок расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 256-259 НК РФ.

Международным договором РФ с иностранным государством может быть предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства затрат, включая управленческие и общеадминистративные расходы понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в РФ в других государствах.

Если управленческие и общехозяйственные расходы понесены иностранной организацией в пользу всех своих отделений, расположенных в разных государствах, то доля расходов, отнесенных на российское постоянное представительство, должна быть обоснована иностранной организацией аналогично порядку распределения заграничным подразделениям доходов иностранной организации.

Распределение расходов, произведенных головным офисом между постоянными представительствами, находящимися в разных странах, не должно быть связано с наиболее выгодным распределением расходов между представительствами с точки зрения уменьшения налогообложения. Методику распределения таких доходов и расходов следует разработать на основании принципов пропорционального распределения общей суммы прибыли предприятия по различным подразделениям согласно выбранному показателю (численность персонала, объем операций) и закрепить в положении об учетной политике для целей налогообложения.