15.2. Налогообложение доходов физических лиц

С 1 января 2001 г. налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

15.2.1. Гражданский и налоговый статус физических лиц

На территории РФ, как и за рубежом, находятся физические лица — граждане РФ граждане иностранных государств и лица без гражданства. Лица, имеющие гражданство иностранного государства и не имеющие гражданства РФ, признаются иностранными гражданами.

Принадлежность лица к определенному гражданству определяется в соответствии с положениями ст. 10 Федерального закона №62-ФЗ от 31 мая 2002 г. «О гражданстве РФ» и ст. 2 Федерального Закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. «О правовом положении иностранных граждан в РФ». Гражданство РФ удостоверяется паспортом гражданина РФ.

Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее до­казательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Указанные лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства — именуются в НК РФ физическими лицами (п.2 ст. 11 НК РФ). При этом физические лица, на которых в соответствии с НК РФ, возложена обязанность уплачивать налоги признаются налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Из указанных положений следует, что физические лица, как плательщики налога на доходы, различаются по своему статусу: налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ — исходя из факта нахождения на территории России в течение установленного периода времени в календарном году, вне зависимости от принадлежности данных лиц определенному государству.

Другими словами, положениями НК РФ налоговый статус в отношении физических лиц устанавливается исходя не из гражданства, а по критерию их налогового резидентства, который зависит только от количества дней фактического пребывания любого физического лица на территории Российской Федерации в течение календарного года.

Следует отметить, что налоговый статус физического лица согласно положениям международных соглашений об избежании двойного налогообложения определяется по месту постоянного пребывания этого лица. При этом критерий гражданства для определения «постоянного местопребывания» в каком-либо государстве также не используется.

Таким образом, налоговое законодательство РФ, как и международная практика налогообложения, не использует применяемые в других отраслях права характеристик правовой принадлежности физических лиц, сосредотачивая внимание на фактическом пребывании лица в государстве как на презумпции происхождения его доходов в налоговой юрисдикции такого государства.