15.2.10. Исчисление, удержание и уплата налога налоговым агентом

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, рассчитанную в соответствии со ст. 224 НК РФ не позднее 10 дней после выплаты.

Указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются налоговыми агентами.

Таким образом, постоянные представительства иностранных организаций в РФ могут выступать в качестве налоговых агентов по НДФЛ наряду с российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и коллегиями адвокатов. Обязанности налогового агента возникают у постоянного представительства иностранной организации, находящейся в РФ, если налогоплательщик получил доходы от них или и результате отношений с ними, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплат налога осуществляются в соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, п. 1 ст. 226 НК РФ возлагает на иностранную организацию обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ только в случае, если деятельность этой иностранной организации в Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства для целей учета налогоплательщиков.

Пример 64. Болгарская фирма имеет филиал на территории РФ, в котором на протяжении трех месяцам работал гражданин Болгарии. Деятельность филиала болгарской организации на территории РФ образует постоянное представительство для целей налогообложения. В связи с этим филиал болгарской фирмы, находящийся на территории РФпризнается лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации в смысле ст. 4 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество». Вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местопребыванием в Республике Болгария в отношении работы по найму, осуществляемой в РФ, в соответствии с п. 2 ст. 15 данного Соглашения облагается подоходным налогом только в Республике Болгария, если:

а) получатель находится в РФ в течение периода, не превышающего в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем, не являющимся лицом с постоянным местопребыванием в РФ;

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которую наниматель имеет в РФ.

Поскольку условия, предусмотренные п.п. «б», не соблюдаются, положение п.2 ст.15 указанного Соглашения не распространяется на доходы физического лица и эти доходы подлежат налогообложению в РФ в полном объеме.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ. Получаемые физическими лицами от постоянного представительства иностранной организации доходы за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, совершенные действия в РФ согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам от источников в РФ. Таким образом, вознаграждение, полученное резидентом Болгарии в результате его работы в РФ, является его доходом, полученным от источников в РФ, который подлежит налогообложению в РФ согласно нормам НК РФ.

Постоянное представительство болгарской организации как налоговый агент обязано исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.