16.2. Учет изменений в сведениях об иностранных организациях

При изменении у иностранной организации каких-либо сведений, содержащихся в заявлении организации о постановке на учет, обо всех таких изменениях иностранные организации обязаны письменно в произвольной форме проинформировать соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет. Согласно п. 5.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций информация об изменениях должна быть направлена в соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет (учета) не позднее 10 дней с момента изменения сведений.

Если у иностранной организации меняются сведения, требующие документального подтверждения, то такая организация направляет в налоговые органы по месту постановки на учет соответствующие документы, удостоверяющие произведенные изменения (п. 5.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций). При этом снятия с учета и новой постановки на учет иностранной организации не производится. Если произведенные изменения не связаны с реорганизацией иностранной организации, то при получении налоговым органом информации о произведенных изменениях иностранной организации будет выдано (взамен ранее выданного) новое свидетельство о постановке на учет, при этом первоначально присвоенный данной организации ИНН сохранится.

При получении сведений об изменении наименования иностранной организации, если это изменение не связано с ее реорганизацией, налоговый орган выдает этой организации новое свидетельство с сохранением присвоенного ИНН. Ранее выданное иностранной организации свидетельство подлежит возврату в соответствующий налоговый орган.

16.3. Ответственность за непостановку на учет

Ответственность иностранных организаций за нарушение срока и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе предусмотрена ст. 116,117 НК РФ.

Нарушение налогоплательщиком установленного ст.83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе согласно ст. 116 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Если нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе более 90 дней, это повлечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. (ст. 117 НК РФ)

Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

При этом следует отметить, что в соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Согласно указанной норме Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций содержит исчерпывающий перечень оснований постановки на учет иностранных организаций в связи с наличием отделений, недвижимого имущества или транспортных средств на территории Российской Федерации. Если возникают указанные основания, иностранные организации подлежат постановке на учет в соответствии с разделами 1 и 2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций с присвоением ИНН, КПП и выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

В остальных случаях, не предусмотренных налоговым законодательством, иностранные организации на налоговый учет не ставятся и, соответственно, ИНН им не присваивается (разделы 3 и 4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций). Поэтому за уклонение от постановки на учет по данным основаниям, санкции, предусмотренные ст. 116, 117 НК РФ, не накладываются.

Например, организация учитывается в налоговых органах на основании уведомления в связи с наличием у нее на территории Российской Федерации движимого имущества. Поскольку основанием для постановки на учет не является владение движимым имуществом, к иностранной организации не могут быть применены санкции за непостановку на учет (ст. 83 НК РФ).

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

1. Конституция Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4.Трудовой кодекс Российской Федерации

5. Федеральный закон №62-ФЗ от 31 мая 2002 г. «О гражданст­ве Российской Федерации»

6.Федеральный закон от 9 июля 1999 г. №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»

7. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государст­венной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгал­терском учете»

9. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. №114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Феде­рацию»

10. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13 апреля 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на до­ходы и капитал»

11. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»

12. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики от 15 декабря 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на до­ходы»

13. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония от 21 октября 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на до­ходы и имущество»

14. Соглашение между Правительством Российской Федераци­ей и Правительством Королевства Нидерландов от 16 декабря 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвраще­ния уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»

15. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоне­ния от налогов и нарушения налогового законодательства в отно­шении налогов на доходы и имущество»

16. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклоне­ния от уплаты налогов на доходы и капитал»

17. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»

18. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики от 4 мая 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на до­ходы»

19. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики =от» 9 апреля 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на до­ходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения»

20.Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством королевства Дания от 8 февраля 1996 г. «Об избе­жании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»

21.Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики от 17 ноября 1995 г. «Об из­бежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»

22. Соглашение между Российской Федерацией и Швейцар­ской Конфедерацией от 15 ноября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»

23.Конвенция между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12октября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отно­шении налогов на доходы и имущество»

24.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады от 5 октября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»

25.Конвенции между Правительством Российской Федераци­ей и Правительством Королевства Бельгии от 16 июня 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклоне­ния от налогообложения в отношении налогов на доходы и имуще­ство»

26.Соглашение между Правительствами Российской Федера­ции и Китайской Народной Республики от 27 мая 1994 г. «Об избе­жании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»

27.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии от 29 апреля 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»

28.Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль от 25 апреля 1994 г. «Об из­бежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»

29. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»

30. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Се­верной Ирландии от 15 февраля 1994 г. «Об избежании двойного на­логообложения и предотвращений уклонения от налогообложения отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества»

31. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии от 27 сентября 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и иму­щество»

32. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1993 г. «Об избе­жании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»

33. Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22 января 1993 г.

34. Конвенция между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Корея от 19 ноября 1992 г. «Об избе­жании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»

35.Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17 июня 1992 г. «Об избежании двойного на­логообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»

36.Конвенция, отменяющая требование легализации иностран­ных официальных документов от 5 октября 1961 г.

37.Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении норм расходов организа­ций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах кото­рых при определении налоговой базы по налогу на прибыль органи­заций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

38.Постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов»

39.Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91 н «Об утвер­ждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

40.Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утвер­ждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

41. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утвержде­нии Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

42.Информационное письмо Минфина РФ от 23 декабря 2003 г. №04-06-02

43.Письмо Минфина РФ от 29 мая 2003 г. №04-06-02

44.Письмо Минфина РФ от 17 февраля^2003 г. №04-06-05/1/07

45.Письмо Минфина РФ от 9 января 2ШЗ г.№04-06-05/1 /02

46.Письмо Минфина РФ от 4 сентября 2002 г. №04-04-06/186

47.Письмо Минфина РФ от 23 июля 2002 г. №04-06-05/1/17

48.Письмо Минфина РФ от 26 июня 2002 г. №04-06-05/3/строй

49.Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. №04-04-06/78

50.Письмо Минфина РФ от 26 марта 2002 г. №04-06-05/1/14

51.Письмо Минфина РФ от 23 ноября 2001 г. №04-06-05/2/20

52.Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2001 г. №04-06-05

53.Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2001 г. №04-06-05/2/25

54.Письмо Минфина РФ от 6 октября 2000 г. №04-06-05

55.Письмо Минфина РФ от 22 июня 2000 г. №04-06-05

56.Письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. №80 «Об опреде­лении понятий нового строительства, расширения, реконструкции, и технического перевооружения действующих предприятий»

57.Письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. №НБ-36/Д/23-Д/144/6-14 «Об опреде­лении понятий нового строительства, расширения, реконструкции, и технического перевооружения действующих предприятий»

58.Постановление Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. №279 «Об утверждении Положения о проведении планово-предупреди­ тельного ремонта производственных зданий и сооружений»

59.Приказ МНС РФ от 16 апреля 2004 г. №САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупней­ших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения рос­сийских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогопла­тельщикам, подлежащим налоговому администрированию на фе­деральном и региональных уровнях»

60.Приказ МНС РФ от 14 апреля 2004 г. №САЭ-3-04/284@ «Об отмене Приказов МНС России от 29 ноября 2000 года №БГ-3-08/415, от 5 марта 2001 года №БГ-3-08/73»

61. Приказ МНС РФ от 16 января 2004 г. №БГ-3-23/19 «Об ут­верждении формы годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации»

62.Приказ МНС РФ от 5 января 2004 г. №БГ-3-23/1 «Об утвер­ждении форы налоговой декларации по налогу на прибыль ино­странной организации и внесении изменений и дополнений в инст­рукцию по ее заполнению»

63.Приказ МНС РФ 19 декабря 2003 г. №БГ-3-23/701@ «Об ут­верждении формы налогового расчета (информации) о суммах вы­плаченных иностранным организациям доходов и удержанных на­логов и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее за­полнению»

64.Приказ МНС РФ от 28 июля 2003 г. №БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах»

65.Приказ МНС РФ от 28 марта 2003 г. №БГ-3-23/150 «Об ут­верждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекс Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложе­ния прибыли (доходов) иностранных организаций»

66.Приказ МНС РФ от 3 июня 2002 г. №БГ-3-23/275 «Об утвер­ждении Инструкции По заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям до­ходов и удержанных налогов»

67. Приказ МНС РФ от 20 мая 2002 г. №БГ-3-23/259 «Об утвер­ждении инструкций по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника вы­платы в Российской Федерации»

68.Приказ МНС РФ от 7 марта 2002 г. №БГ-3-23/118 «Об утвер­ждении инструкции по заполнению налоговой декларации по нало­гу на прибыль иностранной организации»

69.Приказ МНС РФ от 15 января 2002 г. №БГ-3-23/13 «Об ут­верждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Фе­дерации»

70.Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. №АП-3-06/124 «Об ут­верждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»

71.Письмо МНС РФ от 10 февраля 2004 г. №23-2-11/8-490

72.Письмо МНС РФ от 6 февраля 2004 г. №23-1-10/9-419@ «О применении соглашения между Российской Федерацией и Фе­деративной Республикой Германия об избежании двойного налого­обложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая1996 года»