- •Тема 1. Определение правовой принадлежности иностранных юридических лиц и их отделений 13
- •Тема 10. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство 56
- •Тема 16. Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций 110
- •Тема 1. Определение правовой принадлежности иностранных юридических лиц и их отделений
- •Тема 2. Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учета
- •Тема 3. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •3.1. Объект регулирования международных договоров
- •3.2. Классификация доходов иностранных организаций для целей налогообложения
- •3.3. Прибыль, полученная от коммерческой деятельности в другом государстве
- •3.4. Действующие двусторонние соглашения
- •Тема 4. Принципы налогообложения доходов нерезидентов в российской федерации
- •Тема 5. Постоянное представительство иностранной организации в рф в целях налогообложения
- •5.1. Значение налогового статуса иностранной организации
- •5.2. Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений
- •5.3. Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •5.4. Виды деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства
- •Тема 6. Строительная площадка нерезидента в целях налогообложения
- •6.1. Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •6.2. Правила определения начала существования строительной площадки
- •6.3. Порядок определения окончания существования строительной площадки
- •Тема 7. Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •Тема 8. Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •8.1 Особенности признания расходов постоянного представительства
- •8.2 Порядок учета расходов при осуществлении операций по реализации имущества
- •8.3 Порядок учета расходов, нормируемых в целях налогообложения
- •Тема 9. Исчисление налоговой базы, расчет суммы налога, подлежащего уплате постоянным представительством
- •9.1. Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •9.2. Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •9.3. Порядок исчисления суммы налога
- •9.4. Обязанность иностранной организации по представлению декларации
- •9.5 Исчисление и уплата налоговых платежей
- •9.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчет налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •9.7. Зачет или возврат удержанного налога
- •9.8. Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •Тема 10. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство
- •Тема 11. Налогообложение процентного дохода, получаемого иностранной организацией по долговым обязательствам российской организации в соответствии с нормами международных соглашений
- •1. Соглашения устанавливают порядок обложения процентных доходов.
- •2. Соглашения определяют виды долговых обязательств, доходы от которых являются процентными.
- •3. Если процентные доходы относятся к деятельности иностранной организации, полученной через постоянное представительство, то они подлежат обложению в государстве - источнике дохода.
- •4. Соглашения устанавливают принципы определения государства, которые признаются источником процентного дохода.
- •Порядок налогообложения процентных доходов
- •11.2 Порядок освобождения от налогообложения процентных доходов иностранной организации
- •Тема 12. Освобождение от налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от источников в российской федерации в соответствии с нормами международных соглашений
- •Тема 13. Выполнение функций налогового агента в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •13.1. Определение налогового агента
- •13.2. Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •13.3. Освобождение от обязанностей налоговых агентов при выплате доходов иностранным налогоплательщикам
- •13.4. Срок уплаты налога налоговым агентом
- •13.5. Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •Тема 14. Порядок налогообложения имущества иностранных организаций в рф
- •14.1. Налогообложение имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации
- •14.2. Налогообложение имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительств
- •Тема 15. Порядок налогообложения доходов нерезидентов физических лиц
- •15.1. Налогообложение доходов, полученных от работы по найму, на основе норм международных соглашений
- •15.2. Налогообложение доходов физических лиц
- •15.2.1. Гражданский и налоговый статус физических лиц
- •15.2.2. Режим налогообложения доходов налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации
- •15.2.3. Определение статуса физического лица в целях налогообложения его доходов
- •15.2.4. Объект обложения налогом на доходы физических лиц
- •15.2.5. Определение дохода в целях налогообложения
- •15.2.6. Доходы от источников в Российской Федерации
- •15.2.7. Определение дохода, который признается объектом налогообложения у физического лица — нерезидента Российской Федерации
- •15.2.8. Ставки налогообложения доходов физического лица
- •15.2.9. Определение лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате налога
- •15.2.10. Исчисление, удержание и уплата налога налоговым агентом
- •15.2.11. Исчисление налога и представление налоговой декларации налогоплательщиком
- •1. Деятельность иностранной организации, осуществляемая на территории рф, не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства.
- •2. Вознаграждение выплачивается не представительством иностранной организации в рф, а непосредственно из офиса головной организации на счета работников представительства.
- •15.2.12. Место перечисления ндфл иностранным представительством
- •Тема 16. Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций
- •16.1. Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций
- •16.2. Учет изменений в сведениях об иностранных организациях
- •16.3. Ответственность за непостановку на учет
- •Контрольная работа
- •«Учет и контроль налогообложения нерезидентов»
15.2.8. Ставки налогообложения доходов физического лица
Как было отмечено выше, налоговый статус физического лица непосредственно определяет налоговую ставку, по которой будет производиться налогообложение его доходов. Согласно ст. 224 НК РФ доходы налоговых резидентов облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, а доходы нерезидентов — по ставке 30%.
Пример 62. В августе 2003 г. организация приняла на постоянную работу гражданина Дании. От того, является работник налоговым резидентом или нет, зависит налоговая ставка, по которой производится налогообложение полученных доходов. Следовательно, налоговому агенту необходимо выяснить количество дней, в течение которых иностранный работник находился на территории России в текущем календарном году: если менее 183 дней, исчисление и удержание производится по ставке 30%, если 183 дня и более — по ставке 13%.
Пример 63. 25 марта 2004 г. организация заключила авторский договор с гражданкой Украины, у которой есть вид на жителительство и постоянная регистрация в Москве.
В этом случае по состоянию на 25 марта иностранное лицо еще не может быть признано налоговым резидентом РФ. Вопрос относительно того, по какой ставке необходимо удерживать налог на доходы физических лиц до истечения 183 дней в году, на законодательном уровне не урегулирован.
Допускается признание иностранного гражданина налоговым резидентом РФ на начало отчетного периода, если одновременно соблюдаются следующие условия:
временно пребывает на территории РФ и зарегистрированы в установленном порядке по месту проживания на территории РФ;
состоит на 1 января текущего года в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории РФ;
заключил трудовой договор, предусматривающий продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней.
В данном случае, поскольку договор заключен только 25 марта 2004 г., до истечения 183-дневного срока пребывания указанного иностранного лица на территории РФ, следует производить налогообложение его доходов по ставке 30%.
15.2.9. Определение лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате налога
Налоговое законодательство различает понятия «источник выплаты дохода» и «доход от источника в РФ», нормы ст. 208 НК РФ определяют, какой доход является доходом от источников в РФ с вытекающими налоговыми обязательствами по признанию объекта налогообложения в зависимости от налогового статуса физического лица — получателя дохода, то есть является ли он резидентом или нерезидентом.
Если доход соответствует критериям объекта налогообложения, то следующим шагом будет применение п. 2 ст. 11 НК РФ для определения лиц, на которых могут быть возложены обязанности по исчислению и уплате налога.
Согласно ст. 11 НК РФ источник выплаты дохода налогоплательщику — это организация или физическое лицо. Именно на данное лицо, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получает доход, может быть возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога с дохода, выплачиваемого другому лицу (п.1 ст.24, п. 1 ст. 226 НК РФ)
Если же источник выплаты дохода не является в соответствии с нормами российского налогового законодательства налоговым агентом, то налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет.