15.2.4. Объект обложения налогом на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложении признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Данной нормой в НК РФ закрепляется принцип налогообложения доходов физических лиц в зависимости от их налогового статуса.

Чтобы уяснить, какие доходы, полученные физическим лицом, подлежат налогообложению в РФ, а какие - не подлежат, следует определить, что в контексте налогового законодательства подразумевается под доходами от источников в РФ. Кроме того, следует определить понятие «доход» в целях налогообложения и различие между источником дохода и источником выплаты дохода.

15.2.5. Определение дохода в целях налогообложения

Принципы определения доходов для целей налогообложения установлены ст. 41 НК РФ. Согласно данной статье доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Таким образом, экономической выгодой или доходом являются любые выплаты, производимые в адрес физического лица. Например, организация взяла заем у иностранного гражданина — нерезидента России. Для погашения займа она перечисляет иностранному лицу денежные средства.

В данной ситуации выплата, получаемая физическим лицом — иностранцем не является его экономической выгодой, поскольку ранее денежные средства в той же сумме были предоставлены им организации-заемщику по договору займа на возвратной основе. Суммы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом в счет погашения суммы предоставленного займа, не включены в перечень облагаемых НДФЛ доходов от источников в РФ, приведенный в ст. 208 НК РФ.

На этом основании указанные суммы, получаемые физически лицом, не могут признаваться объектом налогообложения по НДФЛ, поскольку не соответствуют понятию «доход» в целях налогообложения.

15.2.6. Доходы от источников в Российской Федерации

Согласно ст. 42 НК РФ доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ. К доходам от источников в РФ в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5)доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;

• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Рассмотрим несколько примеров, иллюстрирующих возникновение доходов физического лица от источников в РФ.

Пример 56. Китайская организация зарегистрировала свое представительство в России. Работники представительства, граждане Китая, пребывают на территории РФ более 183 дней в году и получают зарплату в результате работы в представительстве. Денежные средства для выплаты заработной платы работникам представительства перечисляются из Китая на счет представительства.

Пример 57. Гражданин Республики Узбекистан непрерывно работает на строительстве гидроузла в Республике Башкортостан более двух лет по трудовому договору с российской организацией, которая выплачивает заработную плату.

Пример 58. На территории РФ осуществляет деятельность представительство иностранного юридического лица (Израиль). При выполнении работ заняты израильские граждане, которые приезжают в Россию на срок, не превышающий трех месяцев. В связи с их работой в РФ рабочие получают заработную плату от постоянного представительства в РФ.

Пример 59. Представительство иностранной организации выступает принимающей стороной для гражданина Федеративной Республики Германия, который приезжает с целью оказания консультационных услуг представительству. Данный гражданин собирается провести в РФ около месяца. Заработная плата данному гражданину будет выплачиваться организацией — резидентом Германии.

В примерах 56-59 вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ признается доходом от источников в РФ на основании с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Для налоговых резидентов РФ к доходам помимо вышеперечисленных видов доходов относятся также аналогичные выплаты от источников за пределами РФ.