9.8. Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке

Применительно к строительным площадкам иностранных организаций необходимо дополнительно учитывать, что в течение срока, когда согласно международному соглашению Российской Федерации с иностранным государством об избежании двойного налогообложения строительная площадка на территории России не приводит к образованию постоянного представительства, такие организации не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль и не исчисляют сумму налога на прибыль. Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в соглашении, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

Тема 10. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство

Доходы иностранных юридических лиц, не имеющих в РФ постоянного представительства, облагаются налогом у источника. При этом нужно иметь в виду следующее:

1.При отсутствии постоянного представительства налогом облагается далеко не все доходы инофирмы, а только те, которые указаны в п.1 ст.309 НК РФ. Список доходов включает в себя полученные в России дивиденды, проценты, штрафы, пени, доходы от интеллектуальной собственности, от реализации недвижимости, от сдачи имущества в аренду (в т.ч. от лизинга), от международных перевозок и другие доходы. Доходы от реализации движимого имущества (в т.ч. ценных бумаг) в ст.309 НК РФ не упомянуты в числе облагаемых доходов, за исключением акций и долей в предприятиях, чьи активы более чем на 50% состоят из недвижимости на территории РФ (данная норма призвана препятствовать продаже недвижимости через продажу акций предприятий, на балансе которых находятся эти объекты).

Кроме того, п. 6 ст. 309 НК РФ требует облагать у источника доходы иностранных фирм по договорам доверительного управления их активами на территории РФ, независимо от характере операций, осуществляемых через доверительного управляющего (в том числе, если речь идет о вложениях в ценные бумаги).

2.Ставка налога, удерживаемого у источника, может меняться в зависимости от вида доходов. При реализации недвижимости и акций (долей) иностранных фирм, чьи активы более чем на 50% состоят из недвижимости, налоговая база считается за вычетом документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества. Ставка налога в данных случаях составляет 24%. Для дивидендов, которые выплачиваются инофирмам, ставка налога составляет 15%, для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – 15% или 0% в зависимости от года выпуска (до или после 20 января 1997г.). ставка налога по доходам от международных перевозок и сдачи в аренду соответствующих транспортных средств – 10%. Во всех остальных случаях налог взимается по ставке 20%.

3.Международными договорами об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрено освобождение от налогов отдельных видов доходов иностранных фирм, не имеющих в РФ постоянного представительства. Согласно п.1 ст.312 НК РФ иностранная организация для того, чтобы воспользоваться таким освобождением, должна представить налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в соответствующем зарубежном государстве.