1.9. Пени и штрафы, порядок их взыскания

Статей 25 Закона N 212-ФЗ в качестве обеспечительной меры предусмотрено начисление пеней на сумму страховых взносов в случае их уплаты в более поздние по сравнению с установленными Законом сроки.

Ставка пеней за просрочку уплаты взносов сохранена и составляет за каждый день просрочки платежа 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

За нарушения, допущенные при исчислении и уплате социальных страховых взносов, а также за искажение или непредставление отчетности по взносам Закон N 212-ФЗ предусматривает штрафные санкции.

Существенным новшеством стало и то, что теперь в течение года страхователь уплачивает не авансовые, как ранее, а страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (п. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Это означает, что у органов контроля над уплатой взносов появилась возможность штрафовать плательщиков по результатам контроля за каждый отчетный период (в т.ч. на основании итогов камеральной проверки).

Штрафы установлены также для банков за несообщение сведений о счете плательщика страховых взносов, нарушение срока исполнения поручения о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов, неисполнение поручения органа контроля над уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов (ст. ст. 49 - 51 Закона N 212-ФЗ).

Приведем сравнительную таблицу по штрафным санкциям за нарушение налогового и пенсионного законодательства в интересующей нас области.

Таблица

Штрафные санкции за нарушения законодательства

До 2010 г.	Начиная с 2010 г.
Штрафы по ЕСН: - за непредставление налоговой декларации - до 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации (ст. 119 НК РФ); за непредставление расчетов по авансовым платежам штраф не налагается; - за неуплату или неполную уплату сумм налога - от 20 до 40% неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ); - за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, - 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ)	Штрафы по страховым взносам: - за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам - 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 46 Закона N 212-ФЗ); - за непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля над уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока представления такого расчета - 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб. (ст. 46 Закона N 212-ФЗ); - за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов - от 20 до 40% неуплаченной суммы страховых взносов (ст. 47 Закона N 212-ФЗ); - за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов - 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ)
Штрафы по пенсионным взносам: - за нарушение страхователем срока регистрации в органе ПФР - до 10 000 руб.; - за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий - от 20 до 40% неуплаченных сумм страховых взносов; - за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом необходимых сведений в орган ПФР - до 5000 руб. (ст. 27 Закона N 167-ФЗ)

Статья 44 Закона N 212-ФЗ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение правонарушения, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, привлеченное к ответственности за совершение правонарушения, считается таковым в течение 12 месяцев со дня вступления в законную силу решения суда или органа контроля над уплатой страховых взносов.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или контролирующим органом, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственности.

До 2010 г. недоимка, пени и штрафы по ЕСН взыскивались во внесудебном порядке, кроме случаев взыскания:

- с организации, которой открыт лицевой счет;

- недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Недоимка, пени и штрафы по пенсионным взносам взыскивается ПФР во внесудебном порядке, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5000 руб., в отношении юридических лиц - 50 000 руб. Если размер причитающейся к уплате суммы превышает указанный выше, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется в судебном порядке (ст. ст. 25 и 25.1 Закона N 167-ФЗ).

С 2010 г. взыскание недоимок, пеней и штрафов производится во внесудебном порядке, кроме случаев взыскания:

- с организации, которой открыт лицевой счет;

- с организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями);

- с организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями);

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении контролирующим органом юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком, или статуса и характера его деятельности (ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

В целях защиты прав плательщика и унификации законодательства ст. 45 Закона N 212-ФЗ вводит срок давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения: лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого оно было совершено, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности). Течение срока давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения приостанавливается, если лицо, привлекаемое к указанной ответственности, активно противодействовало проведению выездной проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения органами контроля над уплатой страховых взносов сумм страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды. Течение срока давности считается приостановленным со дня составления акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц контролирующего органа, проводящих выездную проверку, на территорию или в помещение плательщика страховых взносов. В этом случае течение срока давности привлечения к указанной ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.

Особо Закон N 212-ФЗ (ст. 60) определяет, что недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 г. включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ.

Взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31 декабря 2009 г. включительно, осуществляется органами ПФР в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.