2.7.3. Стандартный налоговый вычет на ребенка

Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, когда доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, когда указанный доход превысил указанную сумму, налоговый вычет на ребенка не применяется.

Кроме того, налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Налоговый вычет на ребенка удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Обратим внимание на значение термина "единственный родитель" применительно к пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Родители, состоящие в разводе, - одинокие, но ни один из них не считается единственным: ведь они оба вписаны в свидетельство о рождении ребенка и остаются родителями независимо от факта расторжения брака, совместного или раздельного проживания с ребенком, участия в его содержании.

Родитель, состоящий в гражданском браке, также не единственный, если он признал ребенка (отец в подобных случаях вписан в свидетельство о рождении ребенка и ему выдается свидетельство об установлении отцовства).

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка. Причинами могут быть:

- рождение ребенка вне брака одинокой матерью, когда отец не признал родительских прав;

- смерть второго родителя;

- лишение второго родителя родительских прав;

- признание второго родителя безвестно отсутствующим (см. Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374).

Согласно ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (в ред. от 23.07.2008), если родители ребенка не состоят в браке между собой и отцовство не установлено, сведения об отце ребенка вносятся в свидетельство о рождении по заявлению матери ребенка. Фамилия отца записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию. По желанию матери сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка могут не вноситься. Одинокая мать для подтверждения права на вычет на ребенка в двойном размере представляет наряду с заявлением копию свидетельства о рождении ребенка, оформленную в соответствии с указанными правилами. Впоследствии отец ребенка может претендовать на установление отцовства и, если оно будет надлежащим образом оформлено, мать больше не будет считаться единственным родителем.

В случае смерти второго родителя к заявлению о предоставлении вычета в удвоенном размере прилагается копия свидетельства о смерти супруга (заверять ее нотариально нет необходимости, т.к. это не предусмотрено НК РФ) (см. Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389).

Лишение второго родителя родительских прав производится по суду на основании ст. ст. 69 и 70 Семейного кодекса РФ. В таком случае к заявлению родитель, оставшийся единственным, должен приложить выписку из решения суда. В случае восстановления в родительских правах с даты вступления в силу решения о восстановлении в родительских правах второго родителя право на удвоенный вычет утрачивается. Родитель, находившийся до этого в статусе одинокого, обязан уведомить работодателя - налогового агента об изменении обстоятельств.

Согласно ст. 42 ГК РФ гражданин может быть по заявлению заинтересованных лиц признан судом безвестно отсутствующим, если в течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания. Таким образом, родитель признается единственным в целях получения удвоенного стандартного вычета на ребенка, предусмотренного ст. 218 НК РФ, если подаст соответствующее заявление с приложением к нему выписки из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим (см. Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399).

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю во всех случаях прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. В обязанности налогового агента контроль над семейным положением налогоплательщиков не входит. О любом событии, в связи с наступлением которого налогоплательщик теряет статус единственного родителя, он обязан уведомить налогового агента, и именно он несет ответственность, если введет налогового агента в заблуждение (для налогового агента НК РФ предусматривает только ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - ст. 123 НК РФ).

Пример. Одинокая мать получает вычет на двоих детей, один из которых - инвалид.

Вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере также единственному родителю.

Сотрудница будет ежемесячно получать вычет в размере 2000 руб. на одного из детей и 4000 руб. на второго ребенка-инвалида (вычет удваивается дважды по двум основаниям).

В мае 2009 г. женщина вступает в брак. Супруг не усыновляет детей.

С июня 2009 г. матери детей вычет предоставляется в размере 3000 руб. (1000 + 1000 x 2) на двоих детей, в т.ч. удвоенный - на ребенка-инвалида.

Вычет действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.

Супруг матери также получает право на вычет в размере 3000 руб. на двоих детей (1000 + 1000 x 2), в т.ч. на удвоенный - на ребенка-инвалида. Получить вычет он может по месту своей работы или у иного налогового агента - источника выплат.

Супруг матери не может отказаться в ее пользу от получения налогового вычета, т.к. это право реализуется только на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Супруг матери родителем (приемным родителем) не является.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Заявление налогоплательщику достаточно написать однократно - при рождении ребенка. Оно будет действительно на весь период до конца года, когда ребенку исполнится 18 лет (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105). В дальнейшем на период учебы ребенка в образовательном учреждении требуется ежегодное заявление с приложением справки из учебного учреждения.

Документальным подтверждением права на вычет является копия свидетельства о рождении ребенка, для учащегося ребенка старше 18 лет - ежегодно обновляемая справка из учебного заведения; для предоставления вычета в двойном размере на ребенка-инвалида - справка об инвалидности.

Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

С 2009 г. налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет (учащийся на дневном отделении - 24 лет), или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) до 24 лет в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.