2.5.3. Особенности определения налоговой базы

по договорам страхования

У налогового агента - страхователя при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц, за которых они вносят страховые взносы (за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам (п. 3 ст. 213 НК РФ)):

- обязательного страхования;

- добровольного личного страхования (к этой отрасли страхования относятся добровольное личное страхование, страхование от несчастных случаев, страхование на случай смерти, страхование на дожитие и т.п. (ст. 934 ГК РФ));

- добровольного пенсионного страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, страхователь - налоговый агент не учитывает:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- накопительную часть трудовой пенсии;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

Порядок налогообложения страховых выплат и пенсий, выплачиваемых по договорам пенсионного обеспечения, установлен ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ. Страхователь в таком налогообложении не участвует.

2.5.4. Налогообложение дивидендов

Сумма налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ:

1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами России, вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов) в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Источником выплаты дивидендов является только чистая прибыль общества (прибыль после налогообложения), размер которой определяется по данным его бухгалтерской отчетности.

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (резервного фонда), что объясняется особыми правами владельцев привилегированных акций на получение дивидендов.

Если учетной политикой организации предусмотрено формирование из чистой прибыли фондов (фонд потребления, фонд накопления и т.п.), то разделенную между такими фондами прибыль уже нельзя считать нераспределенной. При принятии собранием собственников решения о направлении средств нецелевых фондов на выплату доходов акционерам такую выплату нельзя будет рассматривать как дивиденды, в т.ч. в целях налогообложения доходов акционеров - физических и юридических лиц (Письмо Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276).

И налоговое, и гражданское право к дивидендам относит лишь выплаты за счет прибыли, остающейся после налогообложения, т.е. сформировавшейся по итогам налогового периода (года).

Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взнос этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Дивидендом в целях налогового законодательства считается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

Гражданское законодательство не содержит обязательное требование распределять дивиденды пропорционально доле в уставном капитале, однако для целей налогообложения непропорциональная выплата считаться дивидендом не может и подлежит налогообложению как безвозмездно полученные ценности у получателя такого дохода (Письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а)).