1.4. База для начисления страховых взносов

Согласно ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению, указанных в ст. 9 этого Закона.

В силу п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Применяя регрессивную шкалу налога по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налогоплательщики привыкли, что после достижения уровня совокупного облагаемого дохода работника в 600 000 руб. налог взимался только в федеральный бюджет и в размере 2% суммы, превышающей 600 000 руб. (ст. 241 НК РФ, ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

С 2010 г. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются вовсе. При определении суммы дохода нарастающим итогом с начала года учитываются только выплаты, подлежащие обложению.

С 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Одним из главных нововведений является то, что с 2010 г. выплаты и вознаграждения признаются объектом обложения независимо от источника финансирования (ст. 8 Закона).

Статья 236 НК РФ предполагает, что выплаты не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; а у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В Законе N 212-ФЗ этого условия нет, следовательно, даже выплата, не учтенная в составе расходов на оплату труда в налоговом учете, включается в базу для начисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование начиная с 1 января 2010 г.

Пример. Работнику начислена премия к Дню защитника Отечества, предусмотренная положением о премировании, в феврале 2010 г. в размере 5000 руб. Премия не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Несмотря на это необходимо начислить с нее социальные страховые взносы по действующему в 2010 г. тарифу:

- в Пенсионный фонд РФ - 20%;

- в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

Всего - 1300 руб. (5000 руб. x 26%).

Датой получения дохода для целей исчисления взносов считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

При оценке дохода для целей обложения выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Как было отмечено выше, под объект обложения социальными страховыми взносами подпадают в т.ч. вознаграждения, выплачиваемые по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов, как и ранее применительно к ЕСН и пенсионным взносам, определяется как сумма доходов, полученных по указанным договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (см. таблицу).

Таблица

Размер вычетов при определении базы для начисления

страховых взносов по авторским договорам

Наименование	Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в т.ч. для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; других музыкальных произведений, в т.ч. подготовленных к опубликованию	40 25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

До 2010 г. ст. 239 НК РФ отдельным категориям плательщиков ЕСН были предоставлены налоговые льготы. Закон N 212-ФЗ не предполагает применение льгот. Выплаты, перечисленные в ст. 239 НК РФ, подлежат обложению страховыми взносами с 2010 г. Законодатель предусмотрел только пониженные тарифы взносов для бывших льготников. Они применяются:

- плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;

- общественными организациями инвалидов (в т.ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональными и местными отделениями;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

К числу исключений из вышеприведенного перечня относятся плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Такие компании в 2010 г. уплачивают 14% в ПФР, а для отчислений в остальные фонды установлен нулевой тариф. На период с 2011 по 2014 г. включительно этими страхователями также применяется сниженный тариф (ст. 58 Закона N 212-ФЗ).