2.7. Налоговые вычеты

2.7.1. Принципы предоставления вычетов

Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (п. п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговый нерезидент Российской Федерации может воспользоваться вычетами только после приобретения статуса резидента, когда ставка, по которой облагаются его доходы, изменится с 30 до 13%.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы подлежащих налогообложению доходов, в отношении которых предусмотрена 13-процентная налоговая ставка, за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период недоиспользованные налоговые вычеты не переносятся, кроме имущественного вычета.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В то же время имущественный вычет на приобретение жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к любому из своих работодателей при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ).

Имущественный вычет по операциям с ценными бумагами предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Социальные вычеты налогоплательщик может реализовать, только подав декларацию в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Профессиональными вычетами налогоплательщик может воспользоваться на основании письменных заявлений, подаваемых каждому из налоговых агентов, в связи с отношениями с которыми он приобретает право на такие вычеты (ст. 221 НК РФ).

Право на налоговые вычеты, которым налогоплательщик не воспользовался в налоговом периоде (не обращался за предоставлением вычета к налоговому агенту или в налоговую инспекцию), можно реализовать за прошлое время при подаче декларации в налоговый орган, приложив к ней заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты соответствующей суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Пример. Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и не получающая никаких облагаемых НДФЛ доходов, оплатила дорогостоящее лечение, по которому она имеет право на получение социального налогового вычета в размере стоимости лечения.

Если в течение последующих трех лет она получит облагаемые по ставке 13% доходы, она сможет подать декларацию и получить социальный вычет за прошлое время.

Пример. Налогоплательщик не обращался к работодателю в 2007 г. за предоставлением ему стандартных налоговых вычетов на себя и ребенка, имея на них право, но не зная об этом.

В 2008 - 2010 гг. налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства), приложив заявление о возврате излишне уплаченного налога и необходимые документы (доказательство права на вычет и доказательство того, что он вычетом не воспользовался).

Обращение в последующие налоговые периоды (2008 - 2010 гг.) к налоговому агенту (работодателю) за вычетами за прошлое время законодательством не предусмотрено.

Срок подачи декларации налогоплательщиками, не относящимися к группе лиц, для которых она обязательна, законодательно не ограничен: только для налогоплательщиков, указанных в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, определено, что декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), в то время как лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе подать ее в налоговый орган по месту жительства в течение всего года (п. 2 ст. 229 НК РФ; срок, установленный п. 1 этой же статьи, на них не распространяется).