\ql

"Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу... Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные"(Карсетская Е.В.)("АйСи Групп", 2014)

Документ предоставлен КонсультантПлюсwww.consultant.ruДата сохранения: 19.01.2015

"АйСи Групп", 2014

ВОЗВРАЩАЕМ РАСХОДЫ НА ЛЕЧЕНИЕ, ЖИЛЬЕ, УЧЕБУ...

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ДЛЯ ГРАЖДАН: ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ,

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ

Е.В.Карсетская

ОТ АВТОРА

Эта книга адресована всем гражданам нашей страны. Ведь все граждане являются плательщиками налога на доходы физических лиц, или НДФЛ.

Цель книги - помочь вам в полной мере воспользоваться теми льготами, которые предусмотрены налоговым законодательством, и избежать переплаты налога в бюджет. А если вы уже заплатили (или с вас уже удержали) лишние суммы налога, вы узнаете, как эти суммы можно вернуть.

Любой доход, полученный физическим лицом, будь то заработная плата или стоимость проданного имущества (например, квартиры или автомобиля), является объектом обложения НДФЛ.

Из этого общего правила есть исключения, но их немного. Все виды доходов, которые не облагаются НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

Законодатель дает гражданам возможность уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на налоговые вычеты.

Что такое налоговый вычет?

Это сумма, на которую уменьшается сумма дохода, облагаемая налогом.

Допустим, вы получили доход в сумме 100 000 руб. Если у вас нет никаких льгот и вычетов, то вы должны заплатить с этого дохода налог по ставке 13%, т.е. 13 000 руб.

Если же предположить, что у вас есть право на налоговый вычет, например, в размере 60 000 руб., то налог будет исчисляться с суммы дохода, уменьшенной на сумму вычета. То есть вы заплатите налог в сумме 5200 руб. ((100 000 руб. - 60 000 руб.) x 13%).

Налоговое законодательство устанавливает четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты, как правило, предоставляются по месту работы. В этой книге мы их не рассматриваем.

Знание порядка получения профессиональных налоговых вычетов (гл. 4) поможет сэкономить средства индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также людям творческих профессий (писателям, художникам, фотографам, изобретателям и т.д.).

Существуют два вида имущественных налоговых вычетов.

Первый представляет интерес для граждан, приобретающих жилье. Каждый гражданин, купивший квартиру (жилой дом, земельный участок), имеет право один раз в жизни воспользоваться имущественным вычетом на приобретение жилья. Все об этом вычете - в гл. 1 книги.

Второй вид имущественного вычета предоставляется гражданам, продающим свое имущество (квартиру, дом, автомобиль и т.д.). Если продается имущество, которое находилось в вашей собственности более трех лет, то полученные доходы налогом вообще не облагаются. Если же продается имущество, которым вы владели менее трех лет, то полученный при продаже доход облагается налогом. Но при этом закон позволяет уменьшить этот доход на сумму налогового вычета. О том, как это сделать с максимальной выгодой, читайте в гл. 2.

Особого внимания заслуживает раздел книги, посвященный социальному налоговому вычету (гл. 3).

Ведь покупают (продают) квартиры далеко не все граждане, в то время как оплачивают свое лечение, например, у стоматолога практически все. А вот то, что на сумму оплаты медицинских услуг можно получить социальный налоговый вычет, знают лишь единицы.

Имейте в виду: если в течение года вы произвели такие социальные расходы, как оплата обучения (собственного или своих детей, братьев, сестер), оплата лечения (своего или своих родственников), уплатили взнос на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) или же уплатили дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии, вы имеете право на социальный налоговый вычет.

Нужно понимать, что налоговый вычет сам на голову не упадет.

Чтобы его получить, надо совершить ряд активных действий (собрать необходимые документы, написать соответствующее заявление, обратиться в бухгалтерию по месту работы или в налоговую инспекцию и т.д.).

Обо всем этом читайте в этой книге.

Глава 1. Имущественный вычет при покупке жилья

Гражданин, приобретающий жилье (землю), имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

- Имущественный налоговый вычет предоставляется только в случае приобретения жилой недвижимости на территории России. При приобретении жилья за границей, на территории как дальнего, так и ближнего зарубежья, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

- При приобретении жилой недвижимости у близкого родственника имущественный налоговый вычет не предоставляется.

- Имущественный вычет при приобретении жилья можно получить как в налоговой инспекции, так и по месту работы.

- Максимальный размер вычета в части расходов на приобретение жилья (земли) - 2 000 000 руб.

- Вычет также предоставляется в отношении сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение жилья (земли). Размер этого вычета ограничен суммой 3 000 000 руб.

- Если сумма вычета превышает величину годового дохода, неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы.

- Налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

1.1. Общие правила

Имущественный вычет предоставляется на суммы, израсходованные на (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ) следующие цели:

1) новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

2) приобретение земельного участка (доли в нем), предоставленного для индивидуального жилищного строительства, или земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом (доля в нем);

3) погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья (земли).

Примечание. Налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Поэтому им не могут воспользоваться лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, так как их доходы облагаются налогом по ставке 30% <*>.

--------------------------------

<*> Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Вопрос: Что такое имущественный вычет?

Предоставление имущественного вычета означает, что истраченная на приобретение жилья сумма (в пределах 2 000 000 руб.) не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). И государство возвращает гражданину сумму налога, удержанную ранее с этого дохода.

Ставка НДФЛ составляет 13%. Если гражданин имеет право на вычет в максимальном размере (2 000 000 руб. без учета процентов по кредитам), в конечном итоге ему может быть возвращена сумма налога в размере 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).

Вопрос: Сколько раз можно получить вычет?

До 1 января 2014 г. было установлено, что имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (земли) предоставляется каждому гражданину только один раз в жизни. Повторное использование имущественного вычета при приобретении жилья не допускалось.

Но с 2014 г. правила поменялись.

Новые правила допускают возможность повторного получения налогового вычета (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Но при этом суммарный размер всех вычетов не может превышать максимально установленный размер, который действовал в том периоде, когда гражданин воспользовался вычетом впервые.

В настоящее время максимальный размер налогового вычета равен 2 000 000 руб.

Это означает, что гражданин, купивший жилье и заявивший вычет в 2014 г., сможет претендовать на повторный вычет при покупке другого жилья только в том случае, если размер первого вычета, заявленного в 2014 г., был меньше 2 000 000 руб.

Пример 1.1. Гражданин Иванов И.И. в январе 2014 г. купил квартиру стоимостью 1 200 000 руб. и воспользовался налоговым вычетом в размере стоимости квартиры.

Предположим, что в 2015 г. этот гражданин приобрел еще одну квартиру стоимостью 3 000 000 руб.

Он сможет воспользоваться вычетом в части расходов на приобретение второй квартиры, но в размере 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Пример 1.2. Гражданин Иванов И.И. в январе 2014 г. купил квартиру стоимостью 2 200 000 руб. и воспользовался налоговым вычетом в размере 2 000 000 руб. (максимально возможный размер вычета).

Предположим, что в 2015 г. этот гражданин приобрел еще одну квартиру стоимостью 3 000 000 руб.

В данной ситуации он не сможет воспользоваться вычетом в части расходов на приобретение второй квартиры, поскольку он уже использовал вычет в максимально возможном размере.

Обратите внимание! При повторном использовании вычета необходимо помнить, что суммарный размер всех вычетов не может превысить максимальный размер, действовавший в том году, в котором у покупателя впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие годы.

Пример 1.3. В 2014 г. гражданин Иванов И.И. приобрел квартиру стоимостью 1 500 000 руб. и воспользовался правом на получение налогового вычета в размере стоимости квартиры.

В 2014 г. максимальный размер налогового вычета составляет 2 000 000 руб.

Предположим, что в 2015 г. размер налогового вычета увеличился до 3 000 000 руб.

В 2015 г. гражданин Иванов И.И. купил еще одну квартиру за 4 000 000 руб.

В данной ситуации на покупку второй квартиры может быть предоставлен налоговый вычет в размере 500 000 руб., поскольку в момент обращения Иванова И.И. за первым налоговым вычетом действовал предельный размер вычета, равный 2 000 000 руб.

Обратите внимание! Возможность получения налогового вычета повторно появилась только с 1 января 2014 г. Соответственно, этой возможностью могут воспользоваться только те граждане, которые впервые воспользовались вычетом в 2014 г. и позднее.

Если вы воспользовались налоговым вычетом в более ранние периоды, то даже если вычет был использован в сумме меньше максимальной, еще раз обратиться за получением налогового вычета вы уже не вправе.

Минфин России в своем Письме от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 разъясняет, что новые правила распространяются только на ситуации, когда:

- гражданин ранее (т.е. до 1 января 2014 г.) не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 г.

Пример 1.4. В 2012 г. гражданин Иванов И.И. купил квартиру стоимостью 1 500 000 руб. и воспользовался правом на получение налогового вычета в сумме затрат на приобретение квартиры.

В 2014 г. гражданин Иванов И.И. приобрел вторую квартиру стоимостью 1 000 000 руб.

Поскольку первый вычет был получен гражданином до 1 января 2014 г., вычет на приобретение второй квартиры не предоставляется.

Если гражданин понес расходы на приобретение жилья в 2013 г. или ранее, а право собственности на него зарегистрировал в 2014 г., то при обращении в 2014 г. в налоговый орган за получением вычета гражданин имеет право в полной мере пользоваться новыми правилами получения вычета.

Если же право собственности на квартиру зарегистрировано в 2013 г., то даже если гражданин обратился за получением вычета в 2014 г., к нему будут применяться ранее действовавшие нормы ст. 220 НК РФ, позволявшие получить вычет только на один объект недвижимости. Повторным вычетом при покупке в следующие годы другого жилья в такой ситуации гражданин воспользоваться не сможет.

1.2. Виды имущества, при приобретении которого

предоставляется вычет

Имущественный вычет можно получить при строительстве или приобретении следующих видов недвижимости:

- жилого дома (или долей в нем);

- квартиры (или долей в ней);

- комнаты (или доли в ней);

- земельного участка, предоставляемого для индивидуального жилищного строительства;

- земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом или доля (доли) в нем.

Обратите внимание! Вычет на приобретение земельного участка предоставляется только после получения свидетельства о праве собственности на дом (долю в нем) (пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Еще один момент, на который надо обратить внимание. Налоговый вычет предоставляется только в случае приобретения недвижимости на территории Российской Федерации.

Примечание. При покупке недвижимости за границей налоговый вычет получить нельзя.

При приобретении иных видов недвижимого имущества (кроме перечисленных выше) налоговый вычет не предоставляется.

Так, например, не предоставляется налоговый вычет при приобретении гаража, нежилого помещения и другого недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 15.01.2007 N 04-2-02/19@).

Примечание. Имущественный вычет предоставляется при строительстве (приобретении) не любого дома, а именно жилого дома.

Вопрос: Можно ли получить имущественный вычет при покупке (строительстве) дачи (загородного дома, коттеджа)?

Ответ на этот вопрос таков: имущественный вычет на приобретение (строительство) дачи предоставляется только в том случае, если она будет признана жилым домом.

При этом в НК РФ нет определения термина "жилой дом", поэтому при отнесении тех или иных объектов к жилым домам (помещениям) необходимо руководствоваться нормами ЖК РФ.

Согласно ст. 16 ЖК РФ жилой дом относится к жилым помещениям.

При этом в соответствии со ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В настоящее время порядок признания помещения жилым установлен Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 "Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции".

На основании данного Постановления признание помещения жилым, пригодным (непригодным) для проживания граждан осуществляется межведомственной комиссией, создаваемой в этих целях, на основании оценки соответствия помещения установленным требованиям. По окончании своей работы комиссия составляет в трех экземплярах заключение о признании помещения пригодным (непригодным) для постоянного проживания по установленной форме.

Таким образом, если дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения вышеуказанной межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-04-08/10-75).

Вопрос: Как определить размер вычета при приобретении секции в жилом доме, если секция состоит из квартиры, гаража и помещений?

Если гражданин приобрел секцию в жилом доме (в свидетельстве о государственной регистрации права указано, что секция состоит из гаража, квартиры и помещений), то в составе имущественного налогового вычета могут быть учтены только расходы на приобретение квартиры.

Размер расходов, приходящихся на приобретение квартиры, по мнению Минфина России, можно определить как долю в общих расходах на приобретение секции, рассчитанную исходя из площади квартиры в общей площади приобретенной секции (Письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-04-07/55564).

1.3. Расходы, которые учитываются при определении

размера вычета

Какие конкретно расходы формируют сумму налогового вычета?

1.3.1. Приобретение или строительство жилого дома

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автоматических источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Примечание. Расходы на достройку и отделку приобретенного жилого дома принимаются только в том случае, если в договоре на приобретение дома указано, что приобретается дом, не завершенный строительством и без отделки.

1.3.2. Приобретение квартиры, комнаты (долей в них)

в построенном доме

Если гражданин приобретает квартиру, комнату или доли в них в построенном жилом доме, в фактические расходы на приобретение включаются расходы на приобретение квартиры, комнаты или долей в них.

Отметим, что расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ могут учитываться при определении размера налогового вычета только в том случае, если приобретается не завершенная строительством квартира в строящемся доме.

При покупке квартиры в построенном доме или на вторичном рынке расходы на ее отделку, по мнению налоговых органов, включить в состав налогового вычета нельзя (Письмо ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@).

1.3.3. Приобретение квартиры (комнаты) в строящемся доме

Если гражданин приобретает жилье, а точнее, права на жилье в строящемся доме, в фактические расходы на приобретение включаются:

- расходы на приобретение прав на квартиру или комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Имейте в виду: в соответствии с абз. 4 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, являются договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами.

Поэтому право на вычет возникает у покупателя только после подписания акта приема-передачи квартиры (Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-04-05/7-155).

Примечание. Расходы на отделку приобретенной квартиры (комнаты) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение квартиры (комнаты) указано, что квартира передается от строительной организации к покупателю без отделки.

Обратите внимание! Имущественный вычет в части расходов на отделку квартиры предоставляется только после оформления свидетельства о праве собственности на квартиру (Письма ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476@, Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113).

При этом для целей получения вычета в сумме указанных расходов не имеет значения, производились отделочные работы до или после получения свидетельства о праве собственности на жилье (Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@).

1.3.4. Расходы на отделку

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре на приобретение квартиры говорится о приобретении квартиры (прав на квартиру) без отделки (Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159).

Если в договоре указано, что квартира приобретается с частичной отделкой, в состав вычета можно включить затраты на отделку только в той части, в которой гражданин-покупатель осуществлял такие работы самостоятельно (Письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1362).

Обратите внимание! Налоговые органы считают, что расходы на отделку могут учитываться при определении размера налогового вычета только в том случае, если приобретается не завершенная строительством квартира в строящемся доме.

При покупке квартиры в построенном доме или на вторичном рынке расходы на ее отделку включить в состав налогового вычета нельзя (Письмо ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@).

Примечание. Главным условием для включения расходов на ремонт в налоговый вычет является их направленность не на улучшение жилища, а на то, чтобы сделать его пригодным для проживания.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы".

Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.

Поэтому в целях определения состава расходов, связанных с выполнением собственником квартиры отделочных работ и приобретением им отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), группа 45.4 "Производство отделочных работ" (Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-04-05/7-878).

Согласно ОКВЭД к отделочным работам относятся следующие виды работ:

- штукатурные работы;

- столярные и плотничные работы;

- устройство покрытий полов и облицовка стен;

- стекольные работы;

- малярные работы;

- прочие отделочные и завершающие работы.

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.

Обратите внимание! Монтаж электропроводки, выключателей, розеток, установка счетчиков потребления воды, сантехники, сплит-систем, встроенной кухонной техники, водонагревателя к отделочным работам не относятся (Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19322).

Итак, сумма затрат, понесенных в связи с выполнением отделочных работ, может быть учтена при определении размера имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для получения вычета гражданин обязан представить документы, подтверждающие произведенные расходы: кассовые чеки, договоры с организациями, производившими ремонт, и т.п.

Обратите внимание! Вычет в части расходов на отделку заявляется не отдельно, а как составная часть вычета на приобретение жилья. Таким образом, если гражданин хочет включить в сумму вычета не только расходы на приобретение жилья, но и расходы на его отделку, он должен единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его отделку. При этом не важно, когда производилась такая отделка: до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.

Если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то впоследствии получить вычет по данным расходам не удастся (Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@).

1.4. Ограничение размера вычета

С 2009 г. максимальный размер имущественного вычета при приобретении жилья (земли) установлен в размере 2 000 000 руб. Вычет в размере до 2 000 000 руб. вправе получить граждане, которые приобрели (построили) жилье после 1 января 2008 г.

Ограничение размера вычета означает, что вычет предоставляется на сумму фактических расходов на приобретение жилья (с учетом расходов на отделку), но не более 2 000 000 руб.

Установленный в 2009 г. максимум - 2 000 000 руб. - продолжает действовать и в 2014 г. Однако с 2014 г. в ст. 220 НК РФ появилось новое правило о том, что если стоимость приобретаемого жилья не превысит установленный максимум, гражданин сможет "добрать" свой вычет при покупке следующей жилой недвижимости.

При этом новые правила получения вычета распространяются только на тех граждан, которые ранее (до 2014 г.) вычетом на приобретение жилья не пользовались (см. подробнее с. 13).

Примечание. Максимальный размер вычета на приобретение жилой недвижимости не распространяется на расходы по уплате процентов по займам и кредитам. Для расходов по уплате процентов с 1 января 2014 г. установлен свой максимальный размер - 3 000 000 руб.

Если гражданин при приобретении квартиры (комнаты) воспользовался целевым займом, кредитом (ипотекой), на суммы, направленные на погашение процентов по кредиту, также предоставляется имущественный налоговый вычет. При этом размер вычета в отношении уплачиваемых процентов до 1 января 2014 г. не ограничивался. То есть имущественный вычет предоставлялся на всю сумму, направленную на погашение процентов по кредиту (займу).

С 1 января 2014 г. максимальный размер вычета на погашение процентов по кредиту составляет 3 000 000 руб.

Пример 1.5. Гражданин в 2013 г. приобрел квартиру стоимостью 5 000 000 руб. Для этого банк предоставил ему ипотечный кредит.

Предположим, что по условиям договора с банком гражданин в счет погашения кредита ежемесячно обязан уплачивать банку сумму в размере 32 000 руб. <*>, из них 17 000 руб. уплачиваются в счет погашения суммы кредита, а 15 000 руб. - в счет погашения процентов по кредиту.

--------------------------------

<*> Цифра условная.

В данной ситуации гражданину будет предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб. (максимальный размер).

Кроме того, ему предоставляется имущественный вычет на сумму ежемесячно уплачиваемых процентов в размере 15 000 руб. в течение всего срока погашения кредита.

Пример 1.6. Гражданин приобрел квартиру стоимостью 5 000 000 руб. в 2014 г. Ипотечный кредит также был получен в 2014 г.

Предположим, что по условиям договора с банком гражданин в счет погашения кредита ежемесячно обязан уплачивать банку сумму в размере 32 000 руб. <*>, из них 17 000 руб. уплачиваются в счет погашения суммы кредита, а 15 000 руб. - в счет погашения процентов по кредиту.

В данной ситуации гражданину будет предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб. (максимальный размер).

Кроме того, ему предоставляется имущественный вычет на сумму ежемесячно уплачиваемых процентов в размере 15 000 руб. до тех пор, пока общая сумма уплаченных процентов по кредиту не достигнет 3 000 000 руб.

Более подробно порядок предоставления вычета на сумму процентов, уплаченных по займу (кредиту), использованному на приобретение жилья, рассмотрен на с. 38.

1.5. Особенности получения вычета при приобретении жилья

в общую собственность

Общая собственность возникает тогда, когда имущество находится в собственности двух или нескольких лиц (п. 1 ст. 244 ГК РФ).

Общая собственность может быть долевой или совместной.

Если имущество разделено на доли, оно принадлежит владельцам на праве общей долевой собственности.

Пример 1.7. В квартире проживают две сестры. Квартира разделена на три доли, из них две доли принадлежат одной сестре, а одна доля принадлежит другой сестре. Это общая долевая собственность.

Если собственники владеют имуществом без определения их долей в этом имуществе - это совместная собственность.

Пример 1.8. Супруги в 2013 г. приобрели квартиру, в свидетельстве о праве собственности записаны оба супруга. Доли супругов в общем имуществе не выделялись. В данном случае имеет место общая совместная собственность.

До 2014 г. в ст. 220 НК РФ было закреплено правило о распределении имущественного налогового вычета между сособственниками.

Было установлено, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Вот как распределялся налоговый вычет до 2014 г.

Пример 1.9. Супруги в 2012 г. приобрели в общую совместную собственность квартиру за 4 500 000 руб.

При приобретении данной квартиры супругам предоставляется совокупный налоговый вычет в максимальном размере 2 000 000 руб., а не по 2 000 000 руб. каждому супругу.

С 1 января 2014 г. порядок предоставления налогового вычета при приобретении жилья в общую собственность изменился.

В ст. 220 НК РФ больше нет положения о распределении размера имущественного налогового вычета между собственниками.

В соответствии с пп. 1 п. 3 и пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется покупателю в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

Таким образом, имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб. может воспользоваться каждый совладелец квартиры.

При этом ограничение максимальной суммы предоставления вычета действует в отношении каждого собственника (Письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33728).

Минфин отмечает, что в отношении предоставления имущественного налогового вычета при приобретении жилья в общую долевую собственность продолжает применяться ранее действующий порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам. Вычет рассчитывается исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870).

Налоговая служба приняла во внимание эту позицию и довела ее до сведения нижестоящих налоговых органов (Письмо ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Итак, если жилая недвижимость приобретается в общую долевую собственность, размер налогового вычета рассчитать довольно просто. Для этого надо принимать во внимание доли в квартире, принадлежащие каждому собственнику.

Пример 1.10. Супруги в 2014 г. приобрели квартиру в общую долевую собственность.

Стоимость квартиры - 7 000 000 руб. Каждому супругу принадлежит 1/2 доли в квартире.

В данной ситуации каждый из супругов может воспользоваться налоговым вычетом в максимальном размере - по 2 000 000 руб. То есть совокупный вычет на квартиру, предоставляемый обоим супругам, составит 4 000 000 руб. (разумеется, вычет будет предоставляться каждому супругу в отдельности).

Примечание. Новый порядок предоставления вычета действует только в том случае, если право на получение этого вычета возникло после 1 января 2014 г.

Если недвижимость приобретена до 2014 г., вычет предоставляется по прежним правилам, даже если собственники решили им воспользоваться уже после 1 января 2014 г.

Пример 1.11. Супруги приобрели квартиру стоимостью 5 000 000 руб. в равнодолевую собственность в 2013 г. В 2014 г. супруги обратились в налоговую инспекцию с заявлением на предоставление налогового вычета.

В данной ситуации, поскольку право на получение вычета возникло в 2013 г., вычет будет предоставлен по прежним правилам, т.е. в размере 2 000 000 руб. на обоих собственников. Каждый супруг будет вправе получить налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.

1.5.1. Общая совместная собственность

С 2014 г. в соответствии с новой редакцией ст. 220 НК РФ (пп. 1 п. 3 и пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение жилья, но не более 2 000 000 руб. может воспользоваться каждый совладелец квартиры (Письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33728).

Обратите внимание! При приобретении имущества в общую совместную собственность до 2014 г. имущественный налоговый вычет предоставлялся в отношении приобретенного объекта недвижимости и распределялся между собственниками.

То есть размер имущественного налогового вычета по одному объекту недвижимости не мог превышать 2 000 000 руб. (без учета сумм процентов по целевым кредитам и займам, полученным на строительство или покупку жилья) и не зависел от количества собственников имущества (см. Определение КС РФ от 10.03.2005 N 63-О).

Примечание. Если супруги приобрели жилье до 1 января 2014 г., при получении налогового вычета им следует руководствоваться правилами, действовавшими до 1 января 2014 г.

Необходимо обратить внимание на следующее.

Имущество приобретается в общую совместную собственность супругами, состоящими в зарегистрированном браке.

Согласно семейному и гражданскому законодательству имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 33 Семейного кодекса РФ, ст. 256 ГК РФ).

Общим имуществом супругов являются также: приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ).

Таким образом, независимо от того, на чье имя оформлено свидетельство о праве собственности на недвижимость, кто вносил денежные средства за эту недвижимость и на чье имя оформлялись платежные документы, приобретенная жилая недвижимость является совместной собственностью обоих супругов. И, соответственно, каждый из них вправе использовать имущественный вычет.

Эту позицию неоднократно озвучивал Минфин России в своих Письмах (см., например, Письма от 08.07.2010 N 03-04-05/7-384, от 01.09.2008 N 03-04-05-01/326). Согласны с этой позицией и налоговые органы (Письмо ФНС России от 20.05.2009 N 3-5-04/608@).

В Письме Минфина России от 14.12.2009 N 03-04-07-01/378 указано, что если все документы (в том числе и свидетельство о праве собственности) оформлены только на одного супруга, то второму супругу для обоснования своего права на вычет необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие брак (свидетельство о браке).

Отметим, что и в новых условиях (по новым правилам, действующим с 1 января 2014 г.) вычет рассчитывается на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870).

К сожалению, на момент подписания книги в печать отсутствуют разъяснения Минфина России о порядке распределения супругами расходов на приобретение жилья.

Очевидно, что этот пробел будет восполнен.

По нашему мнению, для получения налогового вычета в максимальном размере супруги должны в заявлении в налоговый орган указать, что они несли расходы на приобретение жилой недвижимости в равных размерах.

Пример 1.12. Супруги в 2014 г. приобрели квартиру стоимостью 5 000 000 руб. В заявлении в налоговый орган о предоставлении налогового вычета супруги указали, что расходы на приобретение квартиры они несли в равных долях (50% и 50%).

В данной ситуации каждый из супругов имеет право на получение налогового вычета в максимальном размере, т.е. по 2 000 000 руб.

Пример 1.13. Супруги в 2014 г. приобрели квартиру стоимостью 3 000 000 руб. В заявлении в налоговый орган о предоставлении налогового вычета супруги указали, что расходы на приобретение квартиры они несли в равных долях (50% и 50%).

В данной ситуации каждый из супругов имеет право на получение налогового вычета в размере 1 500 000 руб.

При этом каждый из супругов сохраняет право на получение налогового вычета в размере 500 000 руб. при покупке другой жилой недвижимости <*>.

--------------------------------

<*> Новый порядок получения вычета при покупке второго жилья рассмотрен на с. 11.

Отметим, что супруги могут распределить свои расходы в любой пропорции (не обязательно 50% и 50%).

Пример 1.14. Супруги в 2014 г. приобрели квартиру стоимостью 5 000 000 руб. В заявлении в налоговый орган о предоставлении налогового вычета супруги указали, что расходы на приобретение квартиры нес один из супругов (расходы распределяются как 100% и 0%).

В данной ситуации супруг, понесший расходы, получает налоговый вычет в максимальном размере - 2 000 000 руб.

Второй супруг налоговый вычет не получит. Однако у него сохранится право "добрать" свои 2 000 000 руб., заявив вычет при приобретении другой жилой недвижимости.

Примечание. Рассмотренные новые правила предоставления вычета при приобретении жилья в совместную собственность действуют только в том случае, если жилая недвижимость приобретена после 1 января 2014 г.

Обратите внимание! Если между супругами заключен брачный договор, по условиям которого приобретенное (приобретаемое) недвижимое имущество поступает в собственность только одного из супругов, право на налоговый вычет возникнет только у супруга, являющегося собственником имущества. При получении налогового вычета в такой ситуации в налоговую инспекцию необходимо, помимо прочих документов, представить копию брачного договора.

Если брачного договора нет, то предполагается, что имущество приобретено в совместную собственность супругов.

Пример 1.15. Гражданин, состоящий в зарегистрированном браке, купил квартиру. Все платежные документы оформлены на его имя. Свидетельство о праве собственности на квартиру оформлено также на его имя. Супруга гражданина в свидетельстве не названа.

Брачный договор между супругами не заключался.

В данной ситуации в силу п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ приобретенная квартира является совместной собственностью супругов. Поэтому воспользоваться правом на налоговый вычет могут оба супруга.

1.6. Применение вычета при приобретении жилья

на имя ребенка

С 1 января 2014 г. НК РФ устанавливает право родителей на получение налогового вычета при приобретении жилой недвижимости на имя ребенка.

Заметим, что это право было у родителей и ранее, но оно не было закреплено в Налоговом кодексе РФ (Постановление КС РФ от 13.03.2008 N 5-П, Письмо Минфина России от 20.08.2013 N 03-04-05/33942). Поэтому реализовать это право до 1 января 2014 г. было проблематично.

Особенность данной ситуации заключается в том, что расходы на приобретение жилья несет родитель, а собственником этого жилья становится ребенок.

До 1 января 2014 г. в НК РФ отсутствовал механизм получения вычета родителем.

Теперь же законодательно установлено, что родители (усыновители, приемные родители, опекуны, попечители) при приобретении жилья в собственность детей имеют право на получение имущественных налоговых вычетов (п. 6 ст. 220 НК РФ).

При этом вычет предоставляется, если возраст ребенка не превышает 18 лет.

Для подтверждения права на вычет, если собственность зарегистрирована на детей, в налоговую инспекцию надо представить дополнительные документы:

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет.

1.7. Ситуации, когда вычет не предоставляется

Имущественный налоговый вычет не предоставляется в следующих случаях:

- оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится не за счет средств самого гражданина, а за счет средств иных лиц, например работодателей;

- оплата жилья производится за счет средств материнского капитала;

- гражданину предоставлена субсидия на приобретение жилой недвижимости за счет средств федерального бюджета, бюджетов РФ и местных бюджетов;

- сделка купли-продажи жилой недвижимости совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Остановимся на этих ситуациях подробнее.

1.7.1. Расходы оплачивает работодатель

Работодатель, заинтересованный в трудовых отношениях с работниками, может принимать на себя обязательства по обеспечению своих сотрудников жильем.

Примечание. Если работодатель полностью за счет собственных средств оплачивает расходы своего работника на приобретение жилья, имущественный налоговый вычет работнику не предоставляется.

Этот вывод распространяется на ситуацию, когда оплата приобретенной квартиры осуществляется от имени работодателя, платежные документы выписываются также на имя работодателя.

Однако на практике более распространена ситуация, когда работодатель частично за счет собственных средств возмещает работнику расходы на приобретение квартиры.

В этом случае имущественный вычет не предоставляется в отношении средств, возмещенных работодателем. На сумму собственных средств, потраченную работником на приобретение жилья, вычет предоставляется в общем порядке.

Пример 1.16. Гражданин приобрел квартиру за 1 500 000 руб. Часть стоимости квартиры в сумме 1 000 000 руб. оплатила организация, в которой он работает. Оставшаяся часть в размере 500 000 руб. оплачена за счет собственных средств гражданина.

В данной ситуации гражданину может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в части затрат на приобретение квартиры, оплаченных им за счет собственных средств (т.е. в размере 500 000 руб.).

Примечание. Если работодатель предоставляет своему работнику заем на покупку квартиры, в том числе беспроцентный, работник, купивший квартиру за счет заемных средств, имеет право на имущественный вычет в общем порядке.

1.7.2. Использование материнского капитала

Размер материнского капитала составляет 250 000 руб. (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей").

Ежегодно эта сумма индексируется.

В 2013 г. размер материнского капитала составил 408 960,5 руб.

Приобрести квартиру на эти деньги весьма проблематично. Поэтому за счет средств материнского капитала, как правило, оплачивается лишь часть стоимости квартиры.

Соответственно, имущественный налоговый вычет не предоставляется только в отношении средств материнского капитала, затраченных на приобретение квартиры. На сумму, уплаченную гражданином за счет собственных средств, вычет предоставляется в общем порядке (см. выше пример 1.16).

1.7.3. Субсидии

С 1 января 2008 г. суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, не облагаются НДФЛ (п. 36 ст. 217 НК РФ).

Поскольку предоставление имущественного налогового вычета взаимосвязано с уплатой налога, имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры за счет средств бюджетной системы РФ не предоставляется (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-04-05-01/71).

Пример 1.17. Молодые супруги в апреле 2009 г. получили субсидию из местного бюджета на приобретение квартиры.

Поскольку с 1 января 2008 г. данные средства освобождаются от обложения НДФЛ, налог с суммы субсидии не уплачивается. Соответственно, и права на налоговый вычет при приобретении квартиры за счет этой субсидии у супругов не возникает.

Обратите внимание! До 2008 г. денежные средства, полученные в виде субсидий, от НДФЛ не освобождались.

Поэтому если субсидия на приобретение (строительство) жилья была получена до 1 января 2008 г., у гражданина имеется право на имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья за счет бюджетных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/11).

1.7.4. Взаимозависимые лица

Имущественный налоговый вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

С 2012 г. взаимозависимость участников сделки определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Согласно ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются:

1) два физических лица, если одно подчиняется другому по должностному положению;

2) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Примечание. При приобретении жилья у близкого родственника (жены, мужа, отца, матери и т.д.) вычет не предоставляется.

При приобретении жилья у иных родственников, не перечисленных в ст. 105.1 НК РФ, вычет предоставляется в общем порядке.

Например, если гражданка приобретает квартиру у отца своего мужа, то она имеет полное право воспользоваться вычетом на приобретение жилья. При этом если квартира приобретена в общую совместную собственность, то право на вычет возникает и у ее мужа (см. Письмо Минфина России от 09.01.2014 N 03-04-05/18).

1.8. Вычет на сумму процентов по целевым займам (кредитам)

Если гражданин взял целевой кредит (заем) на покупку жилья, то налоговый вычет предоставляется не только на саму сумму расходов на приобретение жилья, но и на сумму процентов, уплаченных по такому кредиту (займу).

Примечание. С 1 января 2014 г. правила предоставления налогового вычета на погашение процентов по кредитным договорам (договорам займа) изменились.

Самое важное изменение заключается в том, что теперь установлен максимальный размер такого вычета.

По новым правилам имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб.

Отметим, что ранее (до 2014 г.) размер вычета на погашение процентов не был лимитирован и, учитывая высокие банковские ставки, такой порядок предоставления вычета был очень выгоден для заемщиков.

Ни для кого не секрет, что взяв ипотечный кредит на длительный срок, собственник квартиры часто должен уплатить банку весьма высокие проценты, составляющие две - три стоимости квартиры.

До 2014 г., даже если сумма процентов составляла, например, 10 000 000 руб., на всю эту сумму можно было получить налоговый вычет, а это весьма существенные деньги.

Теперь максимальный размер вычета в части расходов на уплату процентов по кредитам (займам) составляет 3 000 000 руб.

При этом имущественный вычет на погашение процентов по кредитам (займам) предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости (абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ).

Поясним, как действует это ограничение.

Предположим, вы приобрели квартиру с использованием кредитных средств. Стоимость квартиры не превышает 2 000 000 руб., например составляет 1 200 000 руб. Вы решили воспользоваться своим правом на получение налогового вычета на приобретение квартиры и на погашение процентов по кредиту.

Предположим, сумма уплаченных процентов по кредиту за весь период пользования кредитом составила 1 500 000 руб. Соответственно, вы можете воспользоваться вычетом в части расходов на приобретение квартиры в сумме 1 200 000 руб. (при максимуме 2 000 000 руб.) и в части расходов на уплату процентов в сумме 1 500 000 руб. (при максимуме 3 000 000 руб.).

В данной ситуации у вас остается возможность повторно использовать налоговый вычет в размере 800 000 руб. при покупке следующей квартиры ("добрать" до установленного максимума в размере 2 000 000 руб. - см. с. 11). При этом получить вычет на погашение процентов по кредиту, полученному на приобретение второй квартиры, уже не выйдет, несмотря на то что сумма фактически уплаченных процентов по кредиту, использованному на приобретении первой квартиры, оказалась значительно ниже установленного максимума (3 000 000 руб.).

Вопрос: В каком порядке предоставляется вычет в части процентов, если жилье было приобретено на кредитные (заемные) средства до 1 января 2014 г.?

Законом установлены специальные переходные положения, согласно которым имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных покупателем расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 1 января 2014 г., а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета нового ограничения (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).

Иными словами, если жилье было куплено с привлечением кредитных средств до 1 января 2014 г., то вычет на проценты по кредитам (займам) предоставляется в полном объеме на всю сумму процентов без применения ограничения в размере 3 000 000 руб. (Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32336).

На практике возможна и такая ситуация.

Кредитный договор на приобретение квартиры оформлен до 1 января 2014 г., а акт приема-передачи квартиры подписан уже в 2014 г.

Минфин России разъяснил, что в такой ситуации покупатель вправе рассчитывать на получение налогового вычета на погашение процентов в полном объеме, без учета установленного с 2014 г. ограничения (Письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33728).

Вычет предоставляется на суммы, израсходованные на погашение процентов по:

- целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка или доли (долей) в них;

- кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка или доли (долей) в них.

Отметим, что если ранее (до 2014 г.) вычеты на погашение процентов предоставлялись только в том случае, если кредиты (займы) были получены от российских банков, российских организаций и российских предпринимателей, то сейчас (с 2014 г.) такого ограничения в ст. 220 НК РФ нет. Кто предоставил кредит (заем), в целях получения налогового вычета теперь не имеет значения. Главное, чтобы заем (кредит) был целевым, то есть в тексте договора было указано, что денежные средства предоставляются на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка или доли (долей) в них.

Механизм перекредитования позволяет снизить расходы по уплате процентов по кредиту. Выглядит это примерно так.

Банк предоставляет гражданину кредит на покупку квартиры (например, под 15% годовых). Гражданин за счет кредитных средств приобретает квартиру. Затем он берет новый кредит в другом банке под более низкие проценты (например, под 12% годовых) и использует этот кредит на погашение первоначального кредита. В итоге гражданин снижает свои расходы по уплате процентов по кредиту.

При этом, уплачивая проценты по новому кредитному договору, гражданин продолжает пользоваться имущественным вычетом на сумму процентов, уплаченных по этому новому договору.

Налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту (займу), предоставляется только после фактической уплаты этих сумм. Его можно получить по истечении налогового периода (календарного года) в налоговой инспекции или в течение календарного года - у работодателя. Подробно порядок получения налогового вычета рассмотрен на с. 43.

Обратите внимание! Если муж и жена приобретают квартиру в долевую собственность, то они оба имеют право на получение вычета в сумме процентов, уплаченных по кредитному договору (договору займа), независимо от того, на кого из супругов оформлен сам кредитный договор (договор займа), и независимо от того, на кого из них оформлены документы по уплате процентов по кредиту (займу) (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, УФНС России по г. Москве от 21.08.2009 N 20-14/4/087487).

Сумма расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется в той же пропорции, что и предельная сумма имущественного налогового вычета, установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то есть пропорционально доле в праве собственности на квартиру (Письмо Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-05/39132).

1.9. Порядок получения вычета по расходам

на приобретение жилья (земли)

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (земли) можно получить как в налоговой инспекции, так и по месту работы.

Однако и в том, и в другом случае гражданину для получения права на вычет необходимо обратиться в налоговый орган, представив туда все необходимые документы.

Если гражданин хочет получать вычет по месту работы, то налоговая инспекция, проверив представленные им документы, выдает ему уведомление, подтверждающее право на вычет, которое гражданин передает в бухгалтерию организации-работодателя.

Обратите внимание! Если гражданин получает вычет в налоговой инспекции, то инспекция возвращает ему налог, который уже был удержан с его доходов за истекший год. Если же вычет предоставляет работодатель, он просто не удерживает налог с выплачиваемых работнику в течение года доходов (выплачивает работнику полную сумму заработной платы <*> без удержания НДФЛ).

--------------------------------

<*> Имеется в виду сумма заработной платы в пределах суммы налогового вычета.

1.9.1. Вычет предоставляет налоговая инспекция

Чтобы получить налоговый вычет в налоговой инспекции, гражданин должен по окончании года, в котором он приобрел жилье (земельный участок), обратиться в налоговый орган по месту своего жительства и представить туда перечисленные ниже документы.

1. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный год.

Бланк декларации можно получить в налоговой инспекции по месту жительства или на сайте УФНС России по г. Москве www.r77nalog.ru.

2. Платежные документы, подтверждающие факт оплаты произведенных расходов (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Обратите внимание! Если жилье куплено у физического лица, документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств продавцу, будет являться расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи.

Расписка должна содержать: фамилию, имя и отчество продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств и дату. Данная расписка не требует нотариального оформления (ст. ст. 160 и 161 ГК РФ).

Если же сам договор купли-продажи содержит запись о том, что продавец денежные средства в счет уплаты стоимости квартиры получил, размер денежной суммы, полученной продавцом, его Ф.И.О., паспортные и адресные данные, дату и подпись продавца, можно считать, что этот договор содержит все элементы расписки. Поэтому дополнительная расписка в этом случае не требуется (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9243@).

3. Документы, подтверждающие право собственности покупателя на объект недвижимости, а именно:

- при строительстве или приобретении жилого дома - договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Обратите внимание! Документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Налоговый кодекс связывает предоставление имущественного налогового вычета не только с фактом осуществления гражданином расходов, но и с приобретением жилья в собственность гражданина, то есть с наличием документа о регистрации права собственности гражданина на готовую квартиру.

Например, если гражданин приобрел квартиру на основании предварительного договора купли-продажи, то предварительный договор, заключенный в целях приобретения в будущем квартиры, акт приема-передачи квартиры и платежные документы, подтверждающие расходы гражданина в соответствии с условиями такого договора, не являются документами, подтверждающими право на получение имущественного налогового вычета (Письмо ФНС России от 29.08.2013 N БС-4-11/15716).

4. Если недвижимость приобретается родителем на имя ребенка, то дополнительно предоставляются следующие документы:

- свидетельство о рождении ребенка, если недвижимость приобретается для собственного ребенка;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении недвижимости опекунами для своих подопечных.

5. Если гражданин намерен получить налоговый вычет на расходы по оплате процентов по кредиту, ему необходимо представить копию кредитного договора, а также документы, подтверждающие уплату денежных средств (график погашения кредита, справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в течение истекшего года процентах за пользование кредитом) (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911).

Отметим, что с 2014 г. в списке документов, необходимых для получения налогового вычета, не названо заявление.

Между тем, если вы хотите, чтобы налог вам вернула налоговая инспекция, вам необходимо сообщить в инспекцию свои банковские реквизиты (налог возвращается инспекцией в безналичном порядке на указанный вами счет в банке). Поэтому вам в любом случае придется написать заявление, в котором будут указаны соответствующие банковские реквизиты (см. ниже).

Примечание. Перечисленные выше документы предоставляются в налоговую инспекцию по окончании календарного года, в течение которого было приобретено жилье.

Вопрос: В какой срок налоговая инспекция вернет налог?

Срок возврата налога составляет один месяц со дня подачи заявления о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В то же время у налоговой инспекции имеется трехмесячный срок на камеральную проверку представленных гражданином документов.

Таким образом, срок, установленный для возврата налога, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

То есть обязанность по возврату налога возникает у налоговой инспекции по истечении трех месяцев с момента представления всех необходимых документов.

Обратите внимание! Чтобы вернуть налог, в налоговую инспекцию надо представить заявление о возврате суммы налога с указанием банковского счета, на который должны быть возвращены денежные средства. После получения именно этого заявления налоговая инспекция в течение одного месяца со дня его получения переводит деньги на банковский счет гражданина-налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).

Чтобы не затягивать процедуру возврата налога, рекомендуем представить заявление на возврат налога одновременно с представлением всех остальных документов.

Пример 1.18. Гражданин Иванов И.Н. в 2013 г. купил квартиру за 3 000 000 руб. Ему полагается имущественный вычет в максимальном размере - 2 000 000 руб.

Доход гражданина Иванова за 2013 г. составил 2 200 000 руб., сумма удержанного налога - 284 000 руб. (данные подтверждены соответствующей справкой 2-НДФЛ, выданной по месту работы).

В данном случае налоговая инспекция должна вернуть удержанный по месту работы налог в сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).

Если налоговый орган нарушит срок возврата налога, то на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

1.9.2. Вычет предоставляет работодатель

Для получения налогового вычета по месту работы не надо ждать окончания года.

Можно начать пользоваться вычетом уже в текущем году (т.е. в том году, когда куплено жилье). В этом случае работодатель будет выплачивать гражданину зарплату без удержания налога.

Примечание. Работодатель не вправе самостоятельно принимать решение о предоставлении вычета. Вычет предоставляется на основании документа налогового органа, подтверждающего право на вычет.

Обратите внимание! До 2014 г. гражданин, который работает в нескольких местах, имел право получить данный имущественный вычет только у одного работодателя по своему выбору.

С 1 января 2014 г. налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких работодателей по своему выбору (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Для получения вычета по месту работы гражданин должен сначала обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и представить туда документы, подтверждающие его право на налоговый вычет (перечень документов см. на с. 44 - 46).

В течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов налоговая инспекция выдает гражданину уведомление, подтверждающее его право на налоговый вычет (см. с. 50 - 52).

Приложение

к Приказу ФНС России

от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@

35

УВЕДОМЛЕНИЕ N -------------

о подтверждении права налогоплательщика на имущественный

налоговый вычет

25 февраля 14

от "--" ------------- 20-- г.

7710 ИНН 7710123123 КПП 771001001

Инспекцией ФНС России -------------------------------------------------

(ИНН, КПП, код и наименование инспекции)

___________________________________________________________________________

ИНН 771001300875 Иванова Ивана

рассмотрено заявление налогоплательщика -----------------------------------

Николаевича, паспорт 4500 N 670002, выдан 5 о/м г. Москвы 25.05.2001

---------------------------------------------------------------------------

(ИНН /при наличии/, фамилия, имя, отчество, документ, удостоверяющий

адрес: г. Москва, ул. Новая, д. 8, кв. 5

---------------------------------------------------------------------------

личность, серия, номер документа, адрес постоянного места жительства)

___________________________________________________________________________

и приложенные к нему документы, подтверждающие его право на получение

имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1

статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам проверки представленных документов подтверждается право

Иванова Ивана Николаевича

налогоплательщика ---------------------------------------------------------

(фамилия, имя, отчество)

___________________________________________________________________________

на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы

2014

физических лиц за ---- год:

в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

1. На новое строительство либо приобретение на территории Российской

Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных

участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и

земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или

доли (долей) в них:

квартира

---------------------------------------------------------------------------

(дом, квартира, комната, доли в них, земельные участки для индивидуального

жилищного строительства, земельные участки, на которых расположены

приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них)

г. Москва, ул. Земляной вал, дом 155, кв. 45

по адресу -----------------------------------------------------------------

(регион, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус,

квартира, земельные участки)

2 000 000 (два миллиона) рублей

---------------------------------------------------------------------------

___________________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

___________________________________________________________________________

2. На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от

российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически

израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории

Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,

земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного

строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые

жилые дома, или доли (долей) в них:

договор займа (кредита) от "__" _____________ 20__ г. N ___________________

___________________________________________________________________________

(на какие цели получены заемные (кредитные) средства)

___________________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

___________________________________________________________________________

3. На погашение процентов по кредитам, полученным от банков,

находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования

(перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на

территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли

(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального

жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены

приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:

договор кредита от "__" __________ 20__ г. N ______________________________

___________________________________________________________________________

(на какие цели получены кредитные средства)

___________________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

___________________________________________________________________________

2014

Год начала использования имущественного налогового вычета: ------------

Иванову Ивану Николаевичу

Уведомление выдано налогоплательщику ----------------------------------

___________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

ИНН 7710168000,

для предоставления работодателю (налоговому агенту) -----------------------

КПП 771001001 ООО "Восток"

---------------------------------------------------------------------------

(ИНН, /КПП для организации/, наименование организации, фамилия, имя,

___________________________________________________________________________

отчество индивидуального предпринимателя)

___________________________________________________________________________

Руководитель

инспекции ФНС России ______________________ /_____________________________/

(подпись) (фамилия, имя, отчество)

М.П.

Данное Уведомление гражданин представляет в бухгалтерию работодателя.

Отметим, что, если гражданин планирует получать налоговый вычет у двух и более работодателей, для каждого работодателя необходимо оформить свое уведомление (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870).

Примечание. Работодатель, получив уведомление налогового органа, обязан предоставить работнику налоговый вычет, указанный в этом уведомлении.

В уведомлении имеется вся информация, необходимая для предоставления вычета.

Помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, в уведомлении указываются данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

Если в текущем году имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, неиспользованный остаток может быть перенесен на последующие годы до полного их использования (см. с. 55).

1.10. Порядок получения вычетов по суммам,

направленным на погашение процентов по кредитам (займам)

Налоговый вычет в сумме, уплаченной за пользование кредитом (процентов по кредиту), можно получить как по окончании того года, когда такие расходы были произведены (в этом случае налоговый вычет предоставляет налоговая инспекция), так и в течение того года, когда расходы производятся (в этом случае вычет предоставляет работодатель) (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Этот вычет с 1 января 2014 г. также можно получить как у одного, так и у нескольких работодателей.

Отметим, что, как правило, налоговый вычет на погашение процентов "накапливается". То есть сначала покупатель использует налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры, а потом уже получает вычет на уплаченные проценты по использованному на эти цели кредиту.

Пример 1.19. Гражданин Иванов И.И. в 2014 г. купил квартиру за 5 000 000 руб. с привлечением кредитных средств.

Ему предоставлен имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в максимальном размере - 2 000 000 руб.

Заработная плата гражданина - 80 000 руб. в месяц (960 000 руб. в год).

С учетом размера зарплаты гражданину этот вычет будет предоставляться в течение двух лет и одного месяца.

Когда вычет на приобретение квартиры будет предоставлен полностью, Иванов И.И. начнет пользоваться вычетом на погашение процентов по кредиту.

Вычет будет предоставляться до тех пор, пока гражданин будет продолжать выплачивать проценты (если общая сумма процентов не превысит 3 000 000 руб.) либо пока сумма вычета не достигнет 3 000 000 руб.

В налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

1) заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный год (если налоговый вычет будет предоставлен по окончании года налоговой инспекцией);

2) документы, подтверждающие право собственности покупателя на объект недвижимости, а именно:

- при строительстве или приобретении жилого дома - договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

3) копию кредитного договора;

4) документы, подтверждающие уплату денежных средств в погашение процентов.

1.11. Сумма вычета больше суммы дохода за год

Примечание. Если сумма налогового вычета превышает сумму годового дохода, остаток вычета переносится на последующие годы до его полного использования.

Пример 1.20. Гражданин в 2013 г. приобрел квартиру за 4 000 000 руб. Ему предоставлен вычет на сумму 2 000 000 руб.

Заработная плата гражданина составляет 30 000 руб. в месяц. Соответственно, заработная плата за весь 2013 г. - 360 000 руб. На эту сумму гражданину предоставляется налоговый вычет за 2013 г. Оставшаяся сумма вычета в размере 1 640 000 руб. переносится на следующий год.

В 2014 г. доход гражданина составил 450 000 руб. Соответственно, вычет за 2014 г. составит 450 000 руб. Остаток в сумме 1 190 000 руб. переносится на 2015 г. и т.д. до полного использования вычета.

Обратите внимание! Если в течение периода получения налогового вычета гражданин перестанет быть собственником жилой недвижимости, при приобретении которой он получил право на вычет, этот факт никак не повлияет на возможность получения остатка налогового вычета.

То есть оставшаяся часть вычета предоставляется в последующие годы независимо от того, что в эти периоды приобретенная жилая недвижимость уже не находится в собственности гражданина (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306, от 31.01.2012 N 03-04-05/5-90).

Так, если в условиях примера 1.20 предположить, что в 2014 г. гражданин продал квартиру, купленную в 2013 г., то это никак не повлияет на порядок предоставления ему вычета. Вычет ему будет предоставлен и в 2014, и в 2015 гг. независимо от того, что квартиры, на которую, собственно, и предоставляется вычет, у него уже нет.

Если гражданин получал вычет в налоговой инспекции, то, чтобы продолжать получать вычет в следующем году, он должен представить в налоговый орган налоговую декларацию за следующий год.

При этом повторно представлять документы, подтверждающие право на получение налогового вычета (свидетельство о праве собственности, платежные документы и т.п.), для получения остатка вычета уже нет необходимости (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@).

Если гражданин получал вычет по месту работы, для продолжения получения вычета в следующем году ему необходимо получить новое уведомление из налогового органа на следующий календарный год.

Для получения нового уведомления на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24).

Примечание. Уведомление выдается только на один налоговый период (на конкретный год).

1.12. Налоговый вычет пенсионерам

Для пенсионеров с 1 января 2012 г. предусмотрен специальный порядок получения налогового вычета.

Дело в том, что вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. А пенсионеры зачастую не имеют доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, что до 1 января 2012 г. препятствовало возможности воспользоваться правом на получение налогового вычета.

С 2012 г. у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Иными словами, для пенсионеров налоговый вычет может быть перенесен на тот период, когда они еще работали и получали заработную плату.

Пример 1.21. Гражданин Петров П.П. вышел на пенсию в 2012 г. В 2013 г. он приобрел квартиру.

В данной ситуации гражданин Петров П.П. может перенести вычет на 2010, 2011 и 2012 гг.

Пример 1.22. В 2011 г. работающий пенсионер Сидоров С.С. приобрел квартиру.

В 2012 г. он получил часть имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам за 2011 г. С августа 2012 г. Сидоров С.С. не работает.

В данной ситуации неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг.

Это объясняется тем, что при представлении налоговой декларации в 2013 г. данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 г.) (Письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34451).

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. порядок предоставления вычета пенсионерам претерпел изменения.

Ранее для переноса вычета на предшествующие периоды необходимым условием было отсутствие у пенсионера дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Поэтому, если пенсионер имел доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, например в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда, оснований для переноса вычета на предшествующие периоды не было (Письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-04-05/43312).

С 2014 г. условия об отсутствии у пенсионера дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, как необходимого основания для переноса вычета в ст. 220 НК РФ нет.

Поэтому с 2014 г. переносить налоговый вычет на предшествующие периоды вправе и пенсионеры, имеющие доход, облагаемый НДФЛ (Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46825).

Обратите внимание! Использование пенсионером своего права на перенос имущественного налогового вычета на предшествующие периоды не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения пенсионером в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13% (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-07/20735, от 22.08.2013 N 03-04-05/34456).

Пример 1.23. Неработающий пенсионер Сидоров С.С. приобрел квартиру в 2013 г. за 1 200 000 руб. Доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, в 2013 г. у него не было. Сидоров С.С. воспользовался правом на перенос вычета на предыдущие три года - 2012, 2011 и 2010 гг. Согласно декларациям по НДФЛ за эти три года суммарный доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 1 000 000 руб.

В данной ситуации Сидоров С.С. имеет право перенести остаток вычета в сумме 200 000 руб. на последующие годы. Если, например, в 2015 г. он устроится на работу и получит доход в виде заработной платы, то он сможет использовать остаток вычета в 2015 г.

Для получения налогового вычета пенсионеру необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства и представить документы, перечисленные на с. 44 - 46.

1.13. Сроки получения вычета

Вопрос: В течение какого времени с даты приобретения жилья можно получить вычет?