Глава 3. Социальные вычеты

Налоговый кодекс (ст. 219 НК РФ) позволяет гражданам уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы отдельных видов расходов, которые направлены на социальные нужды и благотворительность.

Поскольку сами расходы имеют социальный характер, то и вычет, предоставляемый по таким расходам, тоже является социальным.

- Существует пять видов социальных налоговых вычетов, которые предоставляются гражданам, осуществляющим следующие расходы:

1) пожертвования благотворительным, некоммерческим, религиозным организациям;

2) оплата обучения;

3) оплата лечения;

4) уплата взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

5) уплата дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

- Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налоговой инспекцией по месту жительства гражданина, претендующего на эти вычеты. Работодатель не вправе предоставлять своим работникам социальные налоговые вычеты. Исключение сделано только в отношении вычетов, предоставляемых гражданам в сумме уплаченных "пенсионных" взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии. Эти вычеты можно получить по месту работы.

- Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность не может превышать 25% суммы дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

- Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется по расходам на свое обучение и обучение своих детей (подопечных), братьев (сестер). Если гражданин оплачивает обучение других членов семьи (например, супруга), вычет на сумму таких расходов не предоставляется.

- Для социальных налоговых вычетов на собственное обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, а также на взносы на накопительную часть трудовой пенсии установлен совокупный максимальный размер вычета в сумме 120 000 руб. в год.

- Социальный налоговый вычет на обучение детей (подопечных), братьев (сестер) предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в год за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

- Существует перечень видов дорогостоящего лечения, при оплате которых налоговый вычет предоставляется в сумме фактических расходов без ограничения по размеру.

- Если размер социального налогового вычета превышает установленный предельный размер, сумма такого превышения на следующие годы не переносится.

3.1. Вычет по расходам на пожертвования

Налоговый вычет предоставляется на суммы, перечисляемые гражданином в виде пожертвований <*>:

- благотворительным организациям;

- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.

--------------------------------

<*> Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также следующие виды деятельности:

- социальная поддержка и защита граждан;

- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;

- охрана окружающей среды и защита животных;

- охрана и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;

- оказание юридической помощи на безвозмездной или на льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;

- профилактика социально опасных форм поведения граждан;

- благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;

- деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности;

- формирование в обществе нетерпимости к коррупционному поведению;

- развитие межнационального сотрудничества, сохранение и защита самобытности, культуры, языков и традиций народов Российской Федерации;

- деятельность в сфере патриотического, в том числе военно-патриотического, воспитания граждан Российской Федерации <*>.

--------------------------------

<*> Пункт 2.1 ст. 2, п. 1 ст. 31.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

3.1.1. Размер вычета

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели и пожертвования предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (в течение соответствующего года).

Примечание. Социальный налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Пример 3.1. Гражданин в 2013 г. перечислил на счет муниципальной школы, в которой обучаются его дети, денежные средства в сумме 20 000 руб.

При этом в 2013 г. гражданин получил следующие доходы:

- зарплату в сумме 480 000 руб. (облагается НДФЛ по ставке 13%);

- дивиденды в сумме 300 000 руб. (облагаются НДФЛ по ставке 9%).

Доход, полученный гражданином в 2013 г., облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 480 000 руб. Максимальная величина социального налогового вычета составит 120 000 руб. (480 000 руб. x 0,25).

Сумма благотворительного взноса не превышает максимальный размер вычета, поэтому гражданин вправе получить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, т.е. 20 000 руб. Соответственно, гражданину будет возвращен ранее удержанный налог в сумме 2600 руб. (20 000 руб. x 13%).

Пример 3.2. В условиях примера 3.1 предположим, что гражданин осуществил пожертвование религиозной организации в размере 200 000 руб.

Сумма пожертвования превышает максимальный размер вычета, поэтому на всю сумму пожертвования налоговый вычет предоставлен быть не может.

Вычет будет предоставлен на максимально возможную сумму - 120 000 руб.

То есть гражданину будет возвращен налог в размере 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).

3.1.2. Порядок получения вычета

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 219 НК РФ, для получения социального налогового вычета гражданин по окончании года, в котором произведены расходы, представляет в налоговый орган по месту жительства:

- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие перечисление пожертвований (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения);

- заявление на возврат НДФЛ.

Такой перечень документов приведен в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

Заметим, что Налоговый кодекс не устанавливает перечня документов, необходимых для подтверждения права на получение социального вычета.

Соответственно, это могут быть любые документы, из которых видно, что перечисленные суммы являются пожертвованиями религиозной организации или благотворительными взносами (см. Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33).

Подтверждающие документы должны свидетельствовать о том, что:

- денежные средства действительно уплачены;

- денежные средства являются пожертвованиями организациям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Таким подтверждающим документом может быть, например, квитанция, в которой указано назначение платежа "пожертвование на осуществление уставной деятельности" или "благотворительный взнос".

Обратите внимание! Если по каким-либо причинам пожертвование будет возвращено (в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае), гражданин обязан включить в налоговую базу сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.

Сделать это надо в том году, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены.

3.2. Вычет на обучение

Гражданин, оплачивающий обучение, может получить налоговый вычет на сумму понесенных им расходов.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов на обучение регулируется пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

3.2.1. Условия получения вычета

Гражданин вправе получить налоговый вычет, если он оплачивает обучение:

- свое собственное;

- своих детей;

- детей, находящихся у него на попечении;

- детей, ранее находившихся у него на попечении;

- брата (сестры) в возрасте до 24 лет.

Примечание. Социальный вычет предоставляется только в том случае, если обучение осуществляется в образовательном учреждении, которое имеет лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения <*>.

--------------------------------

<*> Подробно о статусе образовательного учреждения см. с. 102.

Если гражданин оплачивает собственное обучение, налоговый вычет предоставляется независимо от того, по какой форме он обучается (очной, заочной или дистанционно).

Предоставление налогового вычета также не зависит от того, получает ли он первое (второе и т.д.) высшее образование (Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-04-05/7-217, ФНС России от 01.11.2008 N ШС-15-7/1275).

Налоговый вычет на расходы, связанные с обучением детей, братьев (сестер), предоставляется только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

- ребенку еще не исполнилось 24 года;

- ребенок обучается по очной форме. При оплате очно-заочного (вечернего) обучения ребенка вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 20.10.2010 N 03-04-05/5-632).

При этом совершенно не важно, работает сам ребенок (брат, сестра), чье обучение оплачивается, или нет (Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-391).

Обратите внимание! Поскольку при предоставлении социального налогового вычета уменьшение налоговой базы по налогу на доходы производится за истекший год в целом, право на получение социального вычета в связи с обучением своего ребенка (брата, сестры) у налогоплательщика-родителя сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста.

Налоговый вычет на расходы, связанные с обучением подопечных, предоставляется гражданину только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

- ребенку еще не исполнилось 18 лет;

- ребенок обучается по очной форме.

Гражданин может получить налоговый вычет при оплате обучения бывшего подопечного. Если опека или попечительство над ребенком уже закончились, а бывший опекун оплатил обучение своего бывшего подопечного, право на налоговый вычет возникает, если:

- бывший подопечный не достиг 24-летнего возраста;

- он обучается по очной форме.

Примечание. При оплате обучения иных лиц социальный налоговый вычет не предоставляется.

В частности, права на вычет нет, если гражданин оплачивает обучение супруга (супруги) (Письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-04-05/7-62).

Налоговый вычет не предоставляется, если обучение оплачено за счет средств:

- работодателя (подробнее об этом см. с. 106);

- материнского капитала (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

3.2.2. В каком периоде возникает право на вычет?

Право на вычет возникает в том периоде, когда гражданин оплатил обучение (свое или своего ребенка, брата, сестры).

То есть на сумму налоговых вычетов может быть уменьшена налоговая база только того года, когда была произведена оплата обучения. При этом, если обучение начато в следующем году, заявить о своем праве на вычет гражданин может только по окончании того года, когда было начато обучение (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@).

Пример 3.3. В декабре 2012 г. гражданин заключил договор с образовательным учреждением. По условиям договора обучение начинается с 15 января 2013 г. Стоимость обучения была оплачена в 2012 г.

В данной ситуации, учитывая, что гражданин начал учиться в 2013 г., он вправе получить налоговый вычет только по окончании 2013 г.

Для этого в 2014 г. он должен будет представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ за 2012 г. и заявление о предоставлении социального налогового вычета в сумме, направленной в 2012 г. на обучение, а также другие необходимые документы.

Социальный налоговый вычет предоставляется только за тот период, когда гражданин произвел оплату обучения, независимо от того, за какой период обучения произведена оплата. Соответственно, при единовременной оплате длительного обучения (на несколько лет вперед) вычет предоставляется именно в том периоде, когда обучение было оплачено.

Пример 3.4. В августе 2013 г. гражданин заключил договор с вузом на собственное обучение.

Обучение начинается с 1 сентября 2013 г. Срок обучения - три года. Стоимость обучения - 20 000 руб. в год.

В августе 2013 г. гражданин произвел оплату трех лет обучения сразу в сумме 60 000 руб.

В данном случае гражданин может заявить о своем праве на налоговый вычет в сумме 60 000 руб. в 2014, 2015 или 2016 г., представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию за 2010 г. и заявив в ней вычет в размере 60 000 руб.

Если образовательное учреждение предоставляет отсрочку оплаты обучения, право на налоговый вычет возникает в том году, когда фактически была произведена оплата (п. 1.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Пример 3.5. В августе 2013 г. гражданин заключил договор с вузом на собственное обучение. Срок обучения - три года. Начало обучения - 1 сентября 2013 г.

По условиям договора гражданин оплачивает обучение в три этапа. За первый учебный год (с сентября 2013 г. по май 2014 г.) - в сентябре 2013 г., за второй учебный год (с сентября 2014 г. по май 2015 г.) - в сентябре 2014 г., за третий год (с сентября 2015 г. по май 2016 г.) - в сентябре 2015 г.

В данной ситуации гражданин сможет заявить о своем праве на налоговый вычет также поэтапно - по окончании того года, когда он оплатил обучение. То есть налоговый вычет по оплате обучения за первый год можно получить по окончании 2013 г., за второй год - по окончании 2014 г. и за третий год - по окончании 2015 г.

Итак, как показано выше, вычет предоставляется гражданину за тот налоговый период (календарный год), в котором он фактически произвел расходы на обучение.

При этом согласно ст. 78 НК РФ получить налоговый вычет можно в течение трех лет с момента окончания того года, когда была произведена оплата обучения (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Пример 3.6. В августе 2013 г. гражданин заключил договор на обучение с образовательным центром. Срок обучения - два года.

В сентябре 2013 г. гражданин произвел оплату обучения за первый год в сумме 30 000 руб. В сентябре 2014 г. произведена оплата обучения за второй год в сумме 35 000 руб.

За получением вычета по расходам на оплату первого года обучения (30 000 руб.) гражданин вправе обратиться в налоговую инспекцию в 2014 - 2016 гг., представив налоговую декларацию за 2013 г.

Вычет на сумму оплаты второго года обучения (35 000 руб.) гражданин вправе заявить в 2015 - 2017 гг., представив налоговую декларацию за 2014 г.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения гражданина, его ребенка, подопечного, брата или сестры (до достижения ими определенного возраста), включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

3.2.3. Статус образовательного учреждения

Примечание. Вычет предоставляется только в том случае, если образовательное учреждение имеет лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.

Чтобы определить, является ли та или иная организация образовательным учреждением, необходимо обратиться к нормам Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон "Об образовании").

Согласно п. 2 ст. 23 Закона "Об образовании" в Российской Федерации устанавливаются следующие типы образовательных организаций, реализующих основные образовательные программы:

1) дошкольная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми;

2) общеобразовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам начального общего, основного общего и (или) среднего общего образования;

3) профессиональная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам среднего профессионального образования;

4) образовательная организация высшего образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам высшего образования и научную деятельность.

Образовательные организации, реализующие дополнительные образовательные программы:

1) организация дополнительного образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по дополнительным общеобразовательным программам;

2) организация дополнительного профессионального образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам.

Образовательная организация в зависимости от того, кем она создана, является государственной, муниципальной или частной (п. 4 ст. 22 Закона "Об образовании").

Отметим, что к образовательным организациям относятся в том числе дошкольные организации (детский сад) и организации дополнительного образования (например, курсы иностранного языка).

Примечание. Социальный налоговый вычет можно получить при обучении в любых образовательных организациях (в том числе в детских садах, на курсах иностранного языка) независимо от того, является эта образовательная организация государственной, муниципальной или частной.

В частности, вычет предоставляется и при обучении в автошколе, если она имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности (Письмо Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24494).

Это неоднократно подтверждали налоговые органы (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414, УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@).

Единственное и основное условие для получения налогового вычета - образовательная организация должна иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий право организации на осуществление образовательного процесса (Письма ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874, Минфина России от 17.09.2008 N 03-04-05-01/349).

При получении вычета на расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольной организации (детском саду), необходимо учитывать следующее.

Размер полагающегося гражданину социального налогового вычета определяется размером фактических расходов на обучение ребенка. Иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольной организации, в частности оплата медицинского наблюдения за ребенком, организации его питания и обеспечения безопасности, при определении размера вычета не учитываются.

Поэтому родитель для получения вычета должен представить документы, подтверждающие включение в сумму оплаты содержания ребенка стоимости затрат непосредственно на образовательные услуги, оказанные в соответствии с заключенным договором (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@).

Примечание. Статья 219 НК РФ не ограничивает возможность реализации права выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями. Вычет предоставляется и в том случае, если обучение проходит в иностранном учебном заведении.

При этом для подтверждения права на вычет гражданин должен представить какой-либо документ, который подтверждает статус учебного заведения.

В качестве примера такого документа Минфин России называет Устав Лондонской бизнес-школы, в п. 2 которого определено, что школа создается с целью продвижения обучения и образования в области теории бизнеса и управления и в других областях, которые время от времени могут определяться решением школы, и вести исследования в указанных областях знаний, и обучать, и публиковать полезные результаты таких исследований (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203).

3.2.4. Особенности получения вычета в отдельных ситуациях

3.2.4.1. Родительская плата

Часто родители детей, посещающих детские сады, уплачивают так называемую родительскую плату.

Примечание. На сумму, уплачиваемую детскому саду в качестве родительской платы, социальный налоговый вычет не предоставляется.

Объясняется это следующим.

Родительская плата - это плата, взимаемая с родителей или их законных представителей, за содержание ребенка в образовательной организации, реализующей основную общеобразовательную программу дошкольного образования (ст. 65 Закона "Об образовании").

Учредитель вправе снизить размер родительской платы или не взимать ее с отдельных категорий родителей (законных представителей) в определяемых им случаях и порядке.

При этом включение расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования в родительскую плату за присмотр и уход за ребенком в детском саду не допускается (п. 4 ст. 65 Закона "Об образовании").

Таким образом, родительская плата взимается не за оказание образовательных услуг, а за содержание ребенка. Следовательно, налоговый вычет на обучение, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении сумм родительской платы не предоставляется (Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@).

При определении размера полагающегося гражданину социального налогового вычета должны учитываться его расходы на обучение ребенка, а иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются (Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-04-05/51114).

3.2.4.2. Обучение оплачивает работодатель

Часто работодатели, заинтересованные в повышении профессионального уровня своих сотрудников, оплачивают их обучение за счет собственных средств.

В этом случае социальный налоговый вычет на расходы, связанные с обучением, работнику не предоставляется. И это понятно, ведь сам работник не несет никаких расходов.

Иная ситуация складывается в том случае, если работодатель производит оплату обучения своего работника, а впоследствии работник возвращает работодателю сумму, затраченную на обучение.

Например, работодатель может удерживать часть заработной платы работника в счет погашения его задолженности по оплате обучения.

В такой ситуации, даже если договор обучения заключен между образовательной организацией и работодателем, работник имеет право на налоговый вычет в сумме расходов, затраченных на обучение (Письмо ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003).

Для получения вычета работник, помимо других документов, должен представить в налоговую инспекцию подтверждение того, что он вернул работодателю затраченные на обучение средства (например, договор займа, в котором указаны сроки и порядок возврата долга).

В качестве подтверждения возмещения работником работодателю стоимости обучения можно представить в налоговую инспекцию соответствующую справку от работодателя (п. 1.4 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

3.2.4.3. Повышение платы за обучение

В договоре на обучение должны быть указаны размер и форма оплаты.

Примечание. Сумма расходов, указанных в платежных документах, должна соответствовать сумме, указанной в договоре.

Однако в течение обучения оплата может повышаться.

Если стоимость обучения повышается в периоде, за который гражданин заявил социальный налоговый вычет, дополнительно необходимо представить документы, подтверждающие данное увеличение, с указанием конкретной суммы.

Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).

3.2.4.4. Обучение оплатил ребенок

Проблемы в получении налогового вычета возникают в тех случаях, когда родители производят оплату обучения своих детей, а в договоре с образовательным учреждением и (или) в платежных документах на оплату указан не родитель, а сам ребенок.

Часто налоговые органы в подобных ситуациях отказывают родителям в получении социального вычета, обосновывая это отсутствием документального подтверждения расходов самого родителя (Письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45702, от 13.09.2013 N 03-04-05/37885).

При этом заявление ребенка о том, что оплату обучения фактически осуществлял родитель, к документам, подтверждающим расходы родителя, не относится.

Однако из этой ситуации есть выход. Но только в том случае, если договор с образовательным учреждением заключал родитель.

Для подтверждения расходов в налоговую инспекцию необходимо представить квитанцию на оплату обучения, выписанную на имя ребенка. При этом родителю необходимо написать заявление, что это он дал поручение ребенку внести самостоятельно средства, выданные родителем на оплату обучения по договору (п. 1.1 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Если договор с образовательным учреждением заключен на имя ребенка, а квитанция выписана на имя родителя, проблем с получением налогового вычета у родителя, скорее всего, не будет, поскольку имеется документ (квитанция), подтверждающий расходы родителя на обучение своего ребенка.

Если же и договор на обучение, и квитанция на оплату обучения оформлены на имя ребенка, родителю придется доказывать свое право на получение социального налогового вычета на обучение ребенка. Учитывая разъяснения Минфина России (Письмо от 22.11.2013 N 03-04-05/50508), скорее всего, для этого придется обращаться в суд. При этом в суде родителю необходимо будет доказать, что именно он оплатил обучение своего ребенка.

Примечание. Учитывая возможные проблемы с получением вычета, рекомендуем родителям, оплачивающим обучение своих детей, оформлять все документы (и договор, и документы на оплату) на свое имя. Тогда проблем с получением вычета вообще не будет.

3.2.4.5. Право на вычет родителя, не указанного

в платежных документах

Возможна ситуация, когда в квитанции на оплату указан родитель, не имеющий самостоятельного дохода и, соответственно, не имеющий возможности воспользоваться правом на налоговый вычет.

В настоящее время налоговые органы соглашаются с тем, что если оплата обучения ребенка производится за счет общей собственности супругов, то эти расходы являются для них общими независимо от того, на кого из них оформлены платежные документы.

Таким образом, если документы на обучение ребенка оформлены на имя одного из супругов, второй вправе получить социальный вычет по расходам на оплату обучения ребенка. Вычет предоставляется при наличии у данного родителя в налоговом периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13% (Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-04-05/7-238, ФНС России от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4202@, УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057666@).

3.2.5. Размер вычета

3.2.5.1. Оплата собственного обучения

Максимальный размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб.

Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и на взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и суммарный размер всех расходов не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в полном объеме (на всю сумму расходов).

Если же сумма расходов на указанные выше цели превысила 120 000 руб., гражданин должен самостоятельно определить, какие суммы расходов он намерен заявить в качестве налоговых вычетов (в размере, не превышающем 120 000 руб.).

Пример 3.7. В 2013 г. гражданин оплатил собственное обучение в сумме 50 000 руб., лечение своего ребенка в сумме 80 000 руб., а также уплатил взнос по договору на негосударственное пенсионное обеспечение в размере 20 000 руб. На все эти расходы он в принципе имеет право получить социальный налоговый вычет. Однако общая сумма расходов, дающих право на вычет, составила 150 000 руб., что превышает максимальный размер социального вычета.

В этой ситуации гражданин может заявить к вычету только 120 000 руб. При этом он сам решает, какие расходы он будет заявлять к вычету. Например, гражданин может заявить к вычету всю сумму расходов, понесенных в связи с лечением ребенка (80 000 руб.), и часть суммы, уплаченной за собственное обучение, в размере 40 000 руб., что в совокупности составит 120 000 руб.

Пример 3.8. В 2013 г. гражданин оплатил собственное обучение в сумме 150 000 руб., других социальных расходов не осуществлял.

В этой ситуации с учетом максимального размера социального налогового вычета гражданин может заявить к вычету сумму расходов на обучение в размере 120 000 руб.

Пример 3.9. Гражданин в августе 2013 г. заключил договор на обучение в вузе (второе высшее образование). Срок обучения - 3 года. Полная стоимость обучения - 150 000 руб. Всю эту сумму гражданин уплатил в течение 2013 г.

В данном случае вычет предоставляется по доходам 2013 г. (поскольку вся уплата произведена в 2013 г.). Учитывая, что максимальный размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб., гражданин не может заявить к вычету полную сумму расходов на обучение. Сумма социального вычета составит 120 000 руб.

Сумму превышения фактических расходов над вычетом в размере 30 000 руб. впоследствии (в последующие годы) к вычету заявить нельзя.

3.2.5.2. Оплата обучения детей, братьев (сестер)

Социальный налоговый вычет на обучение детей (подопечных) и братьев (сестер) предоставляется в размере фактически произведенных в течение года расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. за каждого обучающегося в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Примечание. Сумма, уплаченная за обучение детей (братьев, сестер), не включается в расчет совокупного максимального размера социального налогового вычета, установленного для всех социальных расходов, равного 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Социальный налоговый вычет на обучение детей (братьев, сестер) в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого обучающегося, предоставляется независимо от наличия или отсутствия у гражданина других социальных расходов.

Пример 3.10. В 2013 г. гражданин оплатил собственное обучение в сумме 50 000 руб., лечение сына в сумме 80 000 руб., а также обучение дочери в сумме 45 000 руб.

В этой ситуации гражданин может заявить к вычету сумму расходов на собственное обучение и лечение сына в пределах максимального размера - 120 000 руб.

Кроме того, гражданину будет предоставлен социальный налоговый вычет в сумме расходов на обучение дочери - 45 000 руб.

Общий размер социального налогового вычета составит 165 000 руб.

Следует учитывать, что максимальный размер налогового вычета на обучение детей установлен для обоих родителей. Таким образом, родители могут распределить этот вычет между собой или прийти к соглашению, что налоговым вычетом воспользуется один из родителей.

Пример 3.11. В 2013 г. гражданка Иванова оплатила 60 000 руб. за обучение своего 17-летнего сына в вузе.

С учетом максимального размера налогового вычета на обучение детей гражданке Ивановой может быть предоставлен налоговый вычет в размере 50 000 руб.

Отец ребенка воспользоваться налоговым вычетом по расходам на обучение сына (в размере оставшихся 10 000 руб.) уже не вправе.

Пример 3.12. Супруги Петровы имеют двоих детей 18 и 20 лет. Родители в 2013 г. произвели оплату обучения детей в вузе (очная форма обучения) в сумме 45 000 руб. за каждого ребенка, всего 90 000 руб.

В данном случае максимальный размер налогового вычета на обучение двоих детей составит 100 000 руб. (50 000 руб. x 2).

Поскольку сумма расходов не превышает установленный НК РФ максимальный размер, налоговый вычет будет предоставлен родителям в полной сумме расходов (90 000 руб.). Этим вычетом может воспользоваться любой из родителей (на все 90 000 руб.), либо родители могут распределить его между собой (в любой пропорции, например муж заявит вычет на 60 000 руб., жена - 30 000 руб.).

3.2.5.3. Сумма фактических расходов превышает

максимальную сумму вычета

Остаток неиспользованного социального налогового вычета на следующий год перенести нельзя. В этом существенное различие в порядке предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов.

Примечание. Если размер социального налогового вычета превышает предельный размер, сумма такого превышения на следующие налоговые периоды не переносится.

Пример 3.13. Гражданин в августе 2013 г. заключил договор на свое обучение в вузе. Срок обучения - три года. Полная стоимость обучения - 150 000 руб. - оплачена им в сентябре 2013 г.

Максимальный размер социального налогового вычета, предоставляемого за налоговый период (календарный год), составляет 120 000 руб. Учитывая то, что гражданин полностью оплатил трехлетнее обучение в 2013 г., вычет предоставляется по доходам 2013 г. в максимальном размере социального вычета (120 000 руб.). Для того чтобы получить вычет, гражданин должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию за 2013 г., заявив в ней к вычету 120 000 руб.

Сумму превышения фактических расходов над суммой вычета в размере 30 000 руб. заявить к вычету в последующих налоговых периодах нельзя. Это значит, что в налоговых декларациях за следующие после 2013 г. налоговые периоды эта сумма в составе вычетов не указывается.

Заметим, что в ситуации, рассмотренной в примере 3.13, гражданину выгоднее оплатить обучение в два приема - часть (например, 120 000 руб.) в 2013 г. и часть (например, 30 000 руб.) уже в 2014 г. Тогда он сможет заявить вычет на всю сумму расходов (120 000 руб. будет заявлено к вычету в декларации за 2013 г. и 30 000 руб. - в декларации за 2014 г.).

3.2.6. Порядок получения вычета

Получить социальный налоговый вычет возможно только путем подачи соответствующих документов в налоговый орган.

Обращаться за вычетом в налоговый орган следует по окончании того календарного года, когда была произведена оплата обучения.

Для получения вычета в налоговую инспекцию надо представить следующие документы (Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@):

1) заявление на возврат НДФЛ (см. с. 117);

2) договор на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) (представляются копии).

Обратите внимание! Если в тексте договора указан номер лицензии образовательного учреждения, этого факта достаточно для подтверждения статуса учебного заведения (п. 1.6 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Если же такая информация в тексте договора отсутствует, нужно представить копию лицензии образовательной организации.

Помимо договора налоговые органы часто требуют представить также справку из образовательного учреждения, подтверждающую, что студент в соответствующем году действительно обучался в этом учреждении (Письмо ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652);

3) документы, подтверждающие оплату обучения (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения) (представляются копии).

Обратите внимание! Если образовательное учреждение принимает наличные денежные средства от родителей в оплату обучения детей через кассу, то, помимо кассовых чеков, оно должно оформлять приходные кассовые ордера с указанием в них информации о плательщике. На основании этих документов гражданин может воспользоваться социальным вычетом (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214);

4) налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ.

Если гражданин уже сдал декларацию за тот год, в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о своем праве на вычет, он вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию и заявление о предоставлении вычета;

5) справку о доходах по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога. Такая справка выдается по месту работы.

Отметим, что хотя НК РФ не содержит требования о представлении справки 2-НДФЛ, рекомендуем такую справку представить, поскольку без нее налоговый орган, скорее всего, в предоставлении вычета откажет (Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@).

При получении вычета на расходы по обучению своего ребенка (подопечного), помимо вышеперечисленных документов, необходимо представить (Письмо ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003):

- справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался в соответствующем году на дневной (очной) форме обучения. Такая справка представляется в том случае, если в самом договоре не указано, что обучение производится в очной форме;

- свидетельство (копию) о рождении ребенка (документы (или копии), подтверждающие факт опекунства или попечительства).

При оплате обучения брата (сестры) для получения вычета потребуется документ, подтверждающий родство.

Однако ни налоговые органы, ни Минфин России не дают официальных разъяснений относительно того, какой именно документ представляется в такой ситуации.

Образец заявления на возврат НДФЛ

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекцию ФНС России N 11 по г. Москве│

│ В --------------------------------------│

│ (наименование налогового органа) │

│ Иванова Ивана Ивановича, │

│ от -------------------------------------│

│ (Ф.И.О. заявителя) │

│ 770102030405, │

│ ИНН <1> --------------------------------│

│ проживающего(-ей) по адресу <2>: │

│ 127381, г. Москва, ул. Открытая, д. 18, │

│ ----------------------------------------│

│ кв. 90 │

│ ----------------------------------------│

│ 8 (916) 102 30 40 │

│ контактный телефон: --------------------│

│ │

│ ЗАЯВЛЕНИЕ │

│ │

│ На основании п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации│

│ 2013 │

│прошу вернуть мне сумму излишне уплаченного в ---- г. <3> налога на│

│ 50 000 Пятьдесят тысяч │

│доходы физических лиц в размере <4> --------- руб. (--------------- руб.)│

│ (цифрами) (прописью) │

│в связи с предоставлением мне имущественного/социального налогового│

│ ----------- │

│ (нужное подчеркнуть) │

│вычета по налогу на доходы физических лиц. │

│ Указанную сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по│

│следующим реквизитам <5>: │

│ Наименование банка __________________________________________________│

│ИНН ____________________ БИК ___________________ КПП ____________________│

│К/с ______________________________ Р/с __________________________________│

│Лицевой счет налогоплательщика __________________________________________│

│ (Иванов И.И.) │

│Дата __________ Подпись -------------------------------------------------│

│ (подпись заявителя) (расшифровка подписи) │

│ │

│ -------------------------------- │

│ <1> Указывается при наличии. │

│ <2> Соответствует паспортным данным. │

│ <3> Соответствует году, за который представляется налоговая│

│декларация. │

│ <4> Соответствует данным, указанным в представленной налоговой│

│декларации. │

│ <5> Является обязательным для заполнения. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Образец сопроводительного письма, представляемого

в налоговую инспекцию в связи с получением

социального налогового вычета (на примере вычета

по расходам на обучение налогоплательщика)

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30│

│ от Сидоровой С.М.,│

│ проживающей по адресу: г. Москва,│

│ ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67│

│ ИНН 773001628770│

│ │

│ Сопроводительное письмо │

│ │

│ В целях получения социального налогового вычета в соответствии с│

│положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ представляю следующие│

│документы: │

│ 1) декларацию по форме 3-НДФЛ; │

│ 2) копию договора об обучении; │

│ 3) копию платежного поручения на перечисление платы за обучение; │

│ 4) заявление на возврат НДФЛ; │

│ 5) справку 2-НДФЛ. │

│ │

│ 15 февраля 2014 г. Сидорова │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

3.3. Вычет на лечение

Порядок предоставления вычета на лечение регулируется пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

3.3.1. Расходы, дающие право на вычет

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной на лечение:

- самого гражданина;

- супруга (супруги) гражданина;

- родителей гражданина;

- детей гражданина. Возраст детей должен быть менее 18 лет.

Примечание. Налоговый вычет предоставляется по расходам на лечение только перечисленных лиц. Если гражданин оплачивает лечение иных лиц, социальный налоговый вычет не предоставляется.

Например, социальный налоговый вычет не предоставляется при оплате лечения родителей супруга (супруги) (Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-05-01/114).

Кроме того, вычет предоставляется и на стоимость медикаментов, назначенных вышеперечисленным лицам их лечащим врачом.

Примечание. Вычет предоставляется не на любое лечение и не на любые медикаменты, а только на те виды, которые поименованы в соответствующих перечнях (см. с. 121).

Вычет также предоставляется на сумму страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования за:

- самого гражданина;

- супруга (супругу) гражданина;

- родителей гражданина;

- детей гражданина в возрасте до 18 лет.

Договор личного страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и должен предусматривать оплату страховой организацией исключительно услуг по лечению.

Примечание. Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется только в том случае, если лечение производилось в медицинской организации Российской Федерации, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.

К медицинским организациям относятся находящиеся на территории РФ медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке (Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О, Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Таким образом, для получения социального налогового вычета не важно, в каком медицинском учреждении проводилось лечение: государственном или частном. Главное, чтобы медицинская организация имела лицензию на оказание медицинских услуг.

Налоговый вычет предоставляется и в том случае, если медицинские услуги оказал индивидуальный предприниматель (частнопрактикующий врач). Условие для получения налогового вычета то же - индивидуальный предприниматель должен иметь лицензию на оказание медицинских услуг.

Отметим, что с 1 января 2013 г. возможность получения вычета в ситуации, когда медицинские услуги оказывает индивидуальный предприниматель, закреплена непосредственно в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

При оплате лечения в медицинской организации, не имеющей лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ, социальный налоговый вычет не предоставляется.

В частности, вычет не предоставляется при оплате лечения в зарубежных клиниках (Письмо Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-05/39799).

3.3.2. Медицинские услуги, при оплате которых

предоставляется вычет

Налоговый вычет предоставляется по расходам на оплату только тех медицинских услуг, которые поименованы в Перечне медицинских услуг, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Данный Перечень включает следующие медицинские услуги:

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.

2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.

3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.

4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

3.3.2.1. Стоматологические услуги

Болезни у всех разные, но практически все независимо от возраста с большей или меньшей регулярностью посещают стоматолога. Услуги стоматологии не дешевы. Соответственно, вопрос о том, можно ли на расходы по оплате стоматологических услуг получить вычет, актуален для многих.

Выше мы сказали о том, что Перечень медицинских услуг, на которые распространяется вычет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию подпадают под действие указанного Перечня медицинских услуг. Поэтому гражданин, оплативший за счет собственных средств оказанные ему, его (ее) супруге (супругу), родителям и (или) детям медицинским учреждением РФ стоматологические услуги, имеет право на получение социального налогового вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 13.03.2009 N 20-14/4/022095@, от 19.05.2006 N 28-10/043414).

Это касается любых стоматологических услуг, включая услуги по имплантации зубных протезов.

Причем операция по имплантации зубных протезов входит в Перечень дорогостоящих видов лечения (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.11.2006 N 26949/МЗ-14), поэтому на расходы на оплату услуг по имплантации зубных протезов себе или близким родственникам налоговый вычет предоставляется в размере произведенных расходов (без ограничения) (см. ниже с. 125 - 126).

3.3.2.2. Санаторно-курортное лечение

Социальный налоговый вычет предоставляется и при санаторно-курортном лечении. При этом санаторий должен иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Однако в настоящее время значительное количество путевок на санаторно-курортное лечение приобретается гражданами через турагентов, осуществляющих свою деятельность на основании заключенных со здравницами агентских договоров. Оплата таких путевок, как правило, производится в кассу агента, а медицинские услуги оказываются непосредственно в санатории. При этом санатории не ведут расчеты непосредственно с гражданином, а рассчитываются с агентом.

Вопрос: Возникает вопрос: если путевка приобретена через туристическую фирму, кто и в каком порядке должен оформить документы об оплате и оказании медицинских услуг, входящих в стоимость путевки, чтобы гражданин мог получить социальный налоговый вычет?

Минфин разъяснил данную ситуацию следующим образом (см. Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146).

Если санаторно-курортная путевка приобретена через туристическую фирму, то по просьбе налогоплательщика (гражданина) само санаторно-курортное учреждение должно выдать ему справку об оплате медицинских услуг (см. с. 133).

При этом в справке отражается стоимость оказанных санаторно-курортным учреждением медицинских услуг без учета комиссионного и агентского вознаграждений, уплаченных туристической фирме.

Для целей получения социального налогового вычета в справке может быть указана оплата только тех видов медицинских услуг, которые включены в соответствующий Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

3.3.3. Медикаменты, при приобретении которых

предоставляется вычет

Вычет по медикаментам предоставляется в отношении только тех медикаментов, которые поименованы в Перечне лекарственных средств, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Обратите внимание! В Перечне поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств (Письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@).

Поэтому лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей.

3.3.4. Размер вычета

Максимальный размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб.

Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и на взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

В том случае, если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и общая сумма этих расходов не превысила 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов (см. подробнее с. 110).

Если фактическая сумма расходов превышает 120 000 руб. (предельный размер), то вычет предоставляется в максимально возможном размере (120 000 руб.), а сумма превышения на следующие налоговые периоды не переносится (Письма Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606, ФНС России от 14.11.2005 N 04-2-03/171@).

Пример 3.14. Гражданин в 2013 г. оплатил собственное лечение в сумме 90 000 руб. и медикаменты на сумму 45 000 руб.

Общая сумма расходов на лечение и медикаменты - 135 000 руб. Она превышает максимальный размер социального вычета. Поэтому гражданин вправе получить вычет в размере 120 000 руб., представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию за 2013 г.

Сумму превышения расходов над максимальным размером вычета (15 000 руб.) к вычету заявить нельзя ни в декларации за 2013 г., ни в декларациях за последующие годы.

Примечание. Установленное ограничение по размеру вычета не действует в отношении дорогостоящего лечения.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения, расходы на которые принимаются к вычету без ограничений, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

К дорогостоящим видам лечения относятся:

1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).

2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.

3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.

4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.

5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.

6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.

7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.

8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.

9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.

10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.

11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.

12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.

13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.

14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.

15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.

16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.

17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.

18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.

19. Комбинированное лечение остеомиелита.

20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.

21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.

22. Комбинированное лечение наследственных болезней.

23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.

24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.

25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.

26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

27. Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

Обратите внимание! Возможны ситуации, когда после операции, входящей в Перечень дорогостоящих видов лечения, гражданами приобретаются за свой счет средства для восстановления больного и ухода за ним. Эти средства не используются при проведении дорогостоящей операции, поэтому гражданин не вправе получить налоговый вычет в размере расходов на приобретение средств, связанных с восстановлением и уходом (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2008 N 28-10/026561).

Пример 3.15. Гражданин оплатил стоимость лечения своей матери в сумме 300 000 руб. Матери была произведена операция, включенная в Перечень дорогостоящих видов лечения.

После операции гражданин приобрел ортопедический матрас стоимостью 50 000 руб. и кресло-коляску стоимостью 75 000 руб.

В данной ситуации гражданин имеет право на налоговый вычет только по расходам на операцию в сумме 300 000 руб. Сумма возвращаемого налога (который ранее был удержан из доходов гражданина) - 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%).

На расходы по приобретению ортопедического матраса и кресла-коляски налоговый вычет не предоставляется.

Если в одном году гражданин оплатил и дорогостоящее лечение, и другие виды лечения, и приобретение медикаментов, размер вычета определяется следующим образом.

По расходам на обычные виды лечения и приобретение медикаментов вычет предоставляется в размере фактических расходов, но не более 120 000 руб. Плюс к этому предоставляется вычет на сумму фактических расходов на дорогостоящее лечение (без каких-либо ограничений) (Письмо Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/66).

Пример 3.16. Гражданин в 2013 г. оплатил лечение своего отца в сумме 200 000 руб. Это лечение включено в Перечень дорогостоящих видов лечения.

Помимо этого гражданин в 2013 г. оплатил собственное лечение в размере 30 000 руб. (не отнесено к дорогостоящим видам лечения).

В данной ситуации гражданину может быть предоставлен налоговый вычет в размере до 230 000 руб. (200 000 руб. + 30 000 руб.).

Соответственно, он может претендовать на возврат ранее удержанного налога в сумме 29 900 руб. (230 000 руб. x 13%).

3.3.5. Особенности получения вычета в отдельных ситуациях

3.3.5.1. Оплата лечения и медикаментов работодателем

Если оплату лечения, медикаментов, страховых взносов на добровольное медицинское страхование производит работодатель, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.

Однако бывает, что работодатель производит оплату лечения (медикаментов) от своего имени, но не за счет собственных средств, а за счет средств гражданина (работника).

Например, работник обращается с заявлением к работодателю с просьбой оплатить за него стоимость лечения. При этом работник возмещает расходы работодателя по оплате лечения путем ежемесячного удержания работодателем определенной суммы из заработной платы.

В такой ситуации социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот год, в котором работник фактически возместил произведенные работодателем расходы.

Факт возмещения работником денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (п. 2.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Соответственно, в этом случае для получения налогового вычета гражданин обязан представить в налоговый орган, помимо прочих документов, справку работодателя, подтверждающую, что гражданин вернул работодателю перечисленную им сумму на лечение (медикаменты).

3.3.5.2. Бесплатное лечение

Бывает так. Гражданин проходит лечение, которое включено в Перечень дорогостоящих видов лечения. Само лечение для гражданина бесплатно. Однако, как это часто бывает, у медицинского учреждения, проводящего лечение, отсутствуют медикаменты, необходимые для такого лечения. И гражданин за собственные средства приобретает нужные медикаменты где-то на стороне (в другой организации).

Если медицинское учреждение, проводящее дорогостоящее лечение (хирургическое вмешательство), не располагает необходимыми для его проведения материалами, то гражданин может приобрести их самостоятельно. Материалы могут быть приобретены в учреждениях, не имеющих соответствующих лицензий. Налоговый орган вправе предоставить социальный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95327).

Проблема заключается в том, что медицинское учреждение, проводившее лечение, не выдает гражданину справку об оплате медицинских услуг, поскольку лечение производилось бесплатно. А без справки получить вычет нельзя (см. с. 134).

Однако выход из данной ситуации есть.

Гражданин и при отсутствии справки медицинского учреждения об оплате медицинских услуг имеет право на налоговый вычет в размере расходов, направленных на приобретение необходимых для лечения материалов.

Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может являться справка медицинской организации с указанием на то, что в ходе лечения использовались соответствующие дорогостоящие расходные медицинские материалы, приобретенные самим пациентом. Кроме того, гражданину необходимо представить также и документы, подтверждающие расходы на приобретение этих материалов (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

3.3.6. В каком периоде возникает право на вычет?

Право на социальный налоговый вычет на лечение возникает у гражданина в том периоде, когда он оплатил лечение (медикаменты, страховку).

То есть на сумму налоговых вычетов может быть уменьшена налоговая база именно того года, когда была произведена оплата (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2009 N 20-14/2/121804@).

Налоговый вычет на лечение предоставляется по окончании того календарного года, в котором была произведена оплата лечения (медикаментов, страховки).

Отметим, что, по мнению Минфина России, вычет можно получить даже в том случае, если оплаченные медицинские услуги еще не были оказаны (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843).

Пример 3.17. 15 декабря 2013 г. гражданин оплатил свое лечение в медицинском учреждении.

При этом он находился в стационаре данного медицинского учреждения с 20 декабря 2013 г. по 20 января 2014 г.

В данной ситуации гражданин вправе уменьшить свои доходы за 2013 г. на сумму расходов на лечение.

Для получения налогового вычета гражданин по окончании 2013 г. должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 г., заявление и документы, подтверждающие понесенные расходы.

3.3.7. Порядок получения вычета

Для получения социального налогового вычета на лечение гражданин должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства.

Обращаться в налоговый орган следует после окончания того календарного года, когда была произведена оплата лечения (медикаментов, страховки).

Для получения вычета гражданин должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы (Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@):

1) письменное заявление о возврате налога (см. с. 117);

2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;

3) копии договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение.

Копия договора с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения представляется в том случае, если такой договор заключался.

К документам, подтверждающим лечение, относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, которые должны быть заверены врачом медицинского учреждения;

4) справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Такая справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

В справке указываются:

- реквизиты лицензии, выданной медицинскому учреждению, на основании которой были оказаны платные медицинские услуги;

- стоимость и код медицинской услуги, оплаченной за счет средств гражданина (на основании кассового чека, приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств, выданных медицинским учреждением или страховой компанией);

- дата оплаты медицинской услуги.

Справка выдается гражданину после оплаты медицинских услуг и при наличии документов, которые подтверждают произведенные расходы, по требованию гражданина, производившего оплату медицинских услуг, в частности оказанных ему лично.

Обратите внимание! В отсутствие справки, выданной медицинским учреждением, вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-05/34879);

5) рецептурный бланк со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" - оригинал.

Этот бланк выдается лечащим врачом и представляется в случае приобретения медикаментов;

6) копии документов, подтверждающих оплату медикаментов (например, кассовых чеков ККМ);

7) копию документа, подтверждающего степень родства (например, свидетельства о рождении). Этот документ представляется в случае оплаты лечения и приобретения медикаментов для родителей и детей;

8) копию документа, подтверждающего заключение брака (например, свидетельства о браке). Этот документ представляется в случае оплаты лечения и приобретения медикаментов для супруга.

Если гражданин получает вычет по расходам на оплату страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию, в налоговую инспекцию представляются также следующие документы:

- копия договора добровольного личного страхования, заключенного со страховой компанией;

- копия лицензии учреждения на осуществление деятельности по добровольному медицинскому страхованию, если в договоре отсутствует информация о реквизитах лицензии;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) гражданином денежных средств в страховую компанию.

3.4. Вычет на взносы на негосударственное пенсионное

обеспечение и добровольное пенсионное страхование

(вычет на "пенсионные" взносы)

Порядок предоставления вычета на "пенсионные" взносы регулируется пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Данный вычет предоставляется гражданину, уплачивающему взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в пользу:

- самого себя;

- своего супруга;

- своих родителей (в том числе усыновителей);

- своих детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).

Кроме того, налоговый вычет предоставляется гражданам, уплачивающим страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу:

- самого гражданина;

- его супруга (в том числе в пользу вдовы или вдовца);

- его родителей (в том числе усыновителей);

- его детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).

Обратите внимание! По расходам на другие виды страхования (например, накопительное страхование жизни) социальный налоговый вычет не предоставляется (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).

Примечание. Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника уплачивает работодатель за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.

3.4.1. Размер вычета

Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных гражданином в течение года взносов.

Максимальный размер налогового вычета на "пенсионные" взносы составляет 120 000 руб.

Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение и на "пенсионные" взносы.

Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на "пенсионные" взносы и их совокупный размер не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактических расходов (см. подробнее с. 110).

Если сумма фактических расходов превышает максимальную сумму вычета (120 000 руб.), вычет предоставляется в максимальном размере (т.е. в размере 120 000 руб.). При этом сумма превышения на следующий год не переносится. Оставшаяся неиспользованной часть вычета "пропадает".

3.4.2. Порядок получения вычета

Примечание. Налоговый вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем.

3.4.2.1. Получение вычета в налоговом органе

Примечание. Налоговый вычет предоставляется по окончании того календарного года, когда гражданин уплатил взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.

Для получения вычета необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства, представив следующие документы (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@):

1) письменное заявление о возврате суммы НДФЛ (см. с. 117);

2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;

3) договор негосударственного пенсионного обеспечения, заключенный с негосударственным пенсионным фондом (или договор добровольного пенсионного страхования, заключенный со страховой организацией).

Если договор не содержит информации о лицензии негосударственного пенсионного фонда (страховой организации), необходимо представить копию лицензии, заверенную подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда (страховой организации);

4) платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов гражданином-вкладчиком (страховых взносов гражданином-страхователем);

5) документы, подтверждающие родство с лицами, в пользу которых гражданин уплачивал пенсионные взносы (страховые взносы).

3.4.2.2. Получение вычета по месту работы

Для получения вычета гражданин может также обратиться к работодателю. Для этого не надо ждать окончания года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель вправе предоставить вычет при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из доходов гражданина и перечислялись в соответствующие фонды именно работодателем.

Отметим, что работник, желающий получить вычет по месту работы, не должен представлять работодателю какую-либо справку (иной документ) о получении или неполучении социального налогового вычета в налоговом органе, поскольку такие вычеты предоставляются налоговыми органами после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодателем - до его окончания (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Если организация самостоятельно осуществляет перечисление страховых взносов в соответствующие фонды за своих сотрудников, для предоставления сотрудникам социального налогового вычета в организации должны иметься следующие документы:

- заявление сотрудника о предоставлении ему вычета;

- договор, заключенный сотрудником с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией;

- если договор заключен в пользу родственников, копии документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых сотрудник уплачивает пенсионные (страховые) взносы;

- платежные поручения с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.

3.4.3. Последствия досрочного расторжения договора

Если гражданин получил налоговый вычет по расходам на "пенсионные" взносы, а впоследствии договор с НПФ или страховой организацией был досрочно расторгнут, налог (приходящийся на сумму полученного вычета) должен быть возвращен в бюджет (пп. 4 п. 1 ст. 213 и п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

Отметим, что самому гражданину возвращать ничего не придется. Налог в бюджет вернет за него НПФ или страховая организация. Именно они признаются по отношению к гражданину налоговыми агентами.

При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ из выплачиваемых сумм. Сумма налога исчисляется исходя из суммы платежей (взносов), которые гражданин уплатил им по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета.

Если же гражданин налоговый вычет при уплате взносов не получал, то при досрочном расторжении договора ему необходимо представить страховой организации (пенсионному фонду) соответствующую справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую, что он налоговый вычет либо вообще не получал, либо получал его в определенной сумме.

Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@.

3.4.4. Взносы уплатил работодатель

Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника уплачивает организация за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.

Однако уплата может производиться организацией от своего имени, но за счет средств работника. Как правило, это происходит тогда, когда организация по заявлению работника уплачивает за него соответствующие взносы, а впоследствии удерживает уплаченную сумму из заработной платы работника.

В этом случае работник имеет право на социальный налоговый вычет в том календарном году, когда он фактически возместит работодателю уплаченные за него суммы (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Для получения вычета гражданин должен представить в налоговую инспекцию справку, выданную работодателем, подтверждающую, что гражданин вернул ему денежные средства. Кроме того, необходимо представить документы, подтверждающие уплату взносов работодателем (копию платежного поручения).

Еще одна ситуация, которая часто встречается на практике.

Работники организации заключают договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. При этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно со счета организации одним платежным поручением с приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов. Необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы вкладчиков (работников).

В такой ситуации для получения налогового вычета налогоплательщикам (работникам) дополнительно следует представить в налоговый орган заверенные по установленной форме выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в налоговом периоде пенсионных взносов (Письма Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272, ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

3.5. Вычет на взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Еще один вид социального налогового вычета предоставляется в сумме уплаченных в течение года дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон 56-ФЗ).

Для увеличения своих пенсионных накоплений физические лица (застрахованные) могут уплачивать дополнительные страховые платежи в Пенсионный фонд РФ (ст. 5 Закона N 56-ФЗ).

Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно.

Законодателем не установлен ни минимальный, ни максимальный размер дополнительного страхового платежа.

Гражданин (застрахованный) может уплачивать дополнительные страховые платежи самостоятельно, а может поручить работодателю производить ежемесячное удержание суммы страхового платежа из его заработной платы и перечислять этот платеж в бюджет ПФР.

3.5.1. Размер вычета

Данный социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и на взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, и на уплату дополнительных взносов в ПФР и их размер в совокупности не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически понесенных расходов.

Если же сумма расходов превысила 120 000 руб., гражданин должен самостоятельно определить, какие суммы расходов он намерен заявить в качестве налоговых вычетов (так, чтобы общая сумма вычета не превысила 120 000 руб.).

Пример 3.18. С 1 января 2013 г. гражданин ежемесячно уплачивает добровольные страховые взносы в ПФР в сумме 11 000 руб.

Других "социальных" расходов в 2013 г. гражданин не осуществлял.

Общий размер дополнительных страховых взносов, уплаченных им в 2013 г., составил 132 000 руб. (11 000 руб. x 12 мес.).

Поскольку произведенные расходы превышают максимальный размер, налоговый вычет предоставляется в максимальном размере - 120 000 руб. На оставшуюся сумму 12 000 руб. налоговый вычет не предоставляется.

Если гражданин не полностью использовал налоговый вычет, остаток на следующий год не переносится (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

3.5.2. В каком периоде возникает право на вычет?

Право на вычет возникает у гражданина в том периоде, когда он уплачивал страховые взносы в ПФР.

На сумму налоговых вычетов уменьшается налоговая база того года, когда была произведена уплата.

Налоговый вычет предоставляется по окончании того календарного года, в котором была произведена уплата взносов.

Пример 3.19. С 1 января 2013 г. гражданин уплачивает дополнительные взносы в ПФР. Уплату взносов он производит ежемесячно 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который производится платеж.

Таким образом, в 2013 г. гражданин произвел 11 платежей в ПФР (за январь - ноябрь 2013 г.).

Уплата за декабрь 2013 г. произведена 20 января 2014 г.

При определении размера налогового вычета за 2013 г. гражданин учитывает только те взносы, которые уплачены в 2013 г. Взнос, уплаченный в январе 2014 г., будет учитываться при определении размера налогового вычета за 2014 г.

3.5.3. Порядок получения вычета

С 1 января 2013 г. налогоплательщикам предоставлена возможность получения вычета непосредственно у работодателя.

Таким образом, у гражданина теперь имеется выбор: получать вычет в налоговой инспекции или у работодателя.

3.5.3.1. Получение вычета в налоговой инспекции

Для получения вычета гражданин должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. Обращаться в налоговый орган следует после окончания того календарного года, когда были уплачены взносы в ПФР.

Для получения вычета в налоговую инспекцию нужно представить следующие документы:

1) заявление о возврате НДФЛ (см. с. 117);

2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;

3) справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);

4) платежные документы, подтверждающие уплату взносов в ПФР, т.е. копии представляемых в территориальный орган ПФР платежных документов с отметками кредитной организации об исполнении лично либо через орган (организацию), с которым (с которой) у ПФР заключено соглашение о взаимном удостоверении подписей, либо справку налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@.

Обратите внимание! В НК РФ нет требования о нотариальном заверении копий документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов. Соответственно, гражданин вправе представить в налоговый орган как нотариально удостоверенные копии документов, так и копии, заверенные непосредственно им самим с расшифровкой подписи и указанием даты их заверения. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 N 20-14/4/056762@).

3.5.3.2. Получение вычета по месту работы

Получить вычет можно также и по месту работы. Для этого не надо ждать окончания года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель вправе предоставить вычет при условии, что страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из доходов гражданина и перечислялись в соответствующие фонды именно работодателем.

Налоговый кодекс РФ не уточняет, в какой форме должен обратиться работник к работодателю за предоставлением налогового вычета и какие документы представить.

В принципе достаточно только заявления работника о предоставлении ему вычета.

Разумеется, в бухгалтерии работодателя также должно быть заявление работника об уплате указанных взносов.