Глава 4. Профессиональные вычеты

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регулируется ст. 221 НК РФ.

Само название вычета говорит о том, что он предоставляется гражданам в связи с их профессиональной деятельностью.

Получить профессиональный налоговый вычет вправе:

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовому договору;

- лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также авторы открытий, изобретений и промышленных образцов.

Примечание. Предоставить профессиональный налоговый вычет может как налоговая инспекция, так и налоговый агент.

Очевидно, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты получают профессиональный налоговый вычет только в налоговых органах. Это объясняется тем, что перечисленные лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц.

Авторам и гражданам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, профессиональный налоговый вычет может предоставить как налоговый орган, так и организация, являющаяся источником выплаты дохода (налоговый агент).

4.1. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы

Правила получения вычетов, изложенные в данном пункте, актуальны для следующих категорий:

- индивидуальных предпринимателей;

- нотариусов, занимающихся частной практикой;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

- других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Профессиональный налоговый вычет перечисленным выше категориям налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

4.1.1. Обоснованность и документальное подтверждение

расходов

Статья 221 НК РФ не содержит закрытого перечня расходов, которые могут приниматься в качестве профессиональных вычетов.

В ней названы всего два вида расходов, которые могут быть отнесены к профессиональным налоговым вычетам:

- госпошлина, уплачиваемая в связи с профессиональной деятельностью предпринимателя;

- суммы налога на имущество физических лиц.

Обратите внимание! Суммы налога на имущество принимаются к вычету в том случае, если имущество, за которое уплачен налог (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности.

В остальном состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом порядок определения расходов аналогичен порядку, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ в составе расходов учитываются любые расходы, если они документально подтверждены и экономически обоснованны.

Таким образом, для принятия расходов в состав профессиональных налоговых вычетов необходимо, чтобы они были:

- фактически произведены;

- экономически обоснованны, т.е. непосредственно связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

4.1.2. Нет документов, подтверждающих расходы

Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы, он может уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Но только в том случае, если он является индивидуальным предпринимателем.

Примечание. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, предпринимателю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Обратите внимание! Это правило действует только в отношении индивидуальных предпринимателей.

Если гражданин осуществляет какую-либо предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, права на профессиональный налоговый вычет в размере 20% суммы полученного дохода он не имеет (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Не имеют права на двадцатипроцентный профессиональный вычет и лица, занимающиеся частной практикой (Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129).

Примечание. Предприниматель при определении профессионального налогового вычета вправе учесть либо только расходы, подтвержденные документально, либо расходы в размере 20% полученных доходов. Оба метода определения профессионального вычета одновременно применять нельзя.

Пример 4.1. Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность по ремонту помещений.

В 2013 г. ИП получил доход от этой деятельности в размере 500 000 руб. Для осуществления работ ИП приобрел отделочные материалы на сумму 200 000 руб.

При этом документы есть только на часть произведенных расходов на сумму 150 000 руб. На расходы в размере 50 000 руб. документы отсутствуют.

В данной ситуации ИП вправе определить размер профессионального вычета одним из двух способов:

1) в размере документально подтвержденных расходов. Тогда сумма вычета составит 150 000 руб.;

2) в размере 20% полученного дохода. Тогда сумма вычета составит 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).

Очевидно, что в данной ситуации предпринимателю выгоднее уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов.

4.1.3. Получение дохода от сдачи имущества в аренду

Много вопросов на практике вызывает порядок получения профессионального налогового вычета предпринимателями, получающими доход от сдачи в аренду принадлежащего им имущества.

При этом в основном все вопросы касаются аренды объектов недвижимости.

Предприниматель-арендодатель несет расходы на содержание помещений, передаваемых в аренду (оплата коммунальных услуг). Может ли он учесть эти расходы в составе профессиональных налоговых вычетов?

Минфин России дает на этот вопрос положительный ответ.

Однако в этой ситуации необходимо учитывать следующее.

В соответствии с действующим в настоящее время законодательством индивидуальный предприниматель при государственной регистрации подает в налоговые органы заявление, в котором указывает виды экономической деятельности, которыми он будет заниматься. Именно по этим видам деятельности в ЕГРИП <*> вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

--------------------------------

<*> Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Примечание. По мнению Минфина России, предприниматель может воспользоваться правом на профессиональный вычет при сдаче имущества в аренду только в том случае, если такой вид предпринимательской деятельности, как "сдача внаем собственного нежилого (или жилого) недвижимого имущества", зарегистрирован в ЕГРИП <**>.

--------------------------------

<**> Отметим, что в принципе эта позиция (о том, что вычеты предоставляются только в отношении тех видов деятельности, которые зарегистрированы в ЕГРИП) распространяется на любые виды деятельности, осуществляемые индивидуальным предпринимателем. Однако на практике споры с налоговыми органами возникают в основном в отношении расходов по договорам аренды.

Если этот вид деятельности внесен в реестр, индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документального подтверждения расходов предприниматель может воспользоваться вычетом в размере 20% общей суммы доходов, полученных от сдачи имущества в аренду (Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-04-05-01/398).

Обратите внимание! Если такой вид деятельности, как сдача в аренду помещений, не внесен в ЕГРИП, велика вероятность того, что налоговая инспекция откажет предпринимателю в предоставлении профессионального налогового вычета по доходам, полученным от этой деятельности, даже если расходы подтверждены документально.

4.1.4. Предприниматель получает доходы

по трудовому договору

Возможна ситуация, когда гражданин-предприниматель, получающий доходы от осуществления предпринимательской деятельности, наряду с этим работает в организации по трудовому договору и получает там заработную плату.

Примечание. Право на профессиональный налоговый вычет возникает у предпринимателя только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Другие доходы предпринимателя на суммы профессионального вычета не уменьшаются.

Пример 4.2. Гражданин работает водителем по трудовому договору в организации и получает ежемесячную заработную плату 15 000 руб.

Одновременно гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в свободное от работы время осуществляет предпринимательскую деятельность по перевозке грузов на собственном автомобиле. В течение 2013 г. он получил доход от предпринимательской деятельности в размере 90 000 руб.

Общая сумма дохода, полученного за 2013 г., составила 270 000 руб., в том числе 180 000 руб. - заработная плата, 90 000 руб. - доход от предпринимательской деятельности.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, полученных гражданином от предпринимательской деятельности, т.е. дохода в размере 90 000 руб.

При отсутствии документов вычет предоставляется в размере 20% полученного дохода, т.е. в размере 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%). На сумму заработной платы, полученной от работодателя, профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Таким образом, реальная налоговая выгода от использования профессионального вычета составит 2340 руб. (18 000 руб. x 13%).

4.1.5. Порядок получения вычета

Примечание. Предприниматель может получить профессиональный налоговый вычет, обратившись в налоговый орган по окончании того налогового периода (года), когда были произведены расходы.

Для получения профессионального налогового вычета предприниматель должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Никакого заявления на предоставление профессионального налогового вычета прилагать к декларации не нужно (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Если предприниматель заявляет вычет на сумму фактически произведенных расходов, то в налоговой инспекции от него, скорее всего, потребуют представить документы, подтверждающие произведенные расходы, и те первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в книге учета доходов и расходов (чеки, квитанции и т.д.).

Дело в том, что налоговики считают, что сама по себе книга учета доходов и расходов документом, подтверждающим фактическое осуществление расходов, не является. Эта позиция даже нашла свое отражение в Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16.

Однако нужно иметь в виду, что в принципе требование налоговиков об обязательном представлении всех первичных документов для получения профессионального налогового вычета является неправомерным. Это требование было признано Высшим Арбитражным Судом РФ противоречащим НК РФ. Суд вынес решение о том, что позиция Минфина России, высказанная в упомянутом выше Письме N 03-04-07-01/16, применению не подлежит (Решение ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08).

Таким образом, для получения профессионального вычета по НДФЛ к декларации и заявлению подтверждающие вычет документы прикладывать не нужно.

Не нужно их подавать в инспекцию и при проведении камеральной проверки.

Дело в том, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК РФ или по своей инициативе приложить к декларации (расчету). Это следует из положений п. п. 1 - 3 ст. 88 НК РФ.

При этом согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Эта позиция закреплена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08. В нем к тому же указано, что налоговые органы имеют право истребовать дополнительные документы, только если они выявили ошибки и неточности в представленной налогоплательщиком декларации.

Согласно Письму Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-07/21306 налоговым органам по вопросу истребования дополнительных документов у индивидуальных предпринимателей при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДФЛ следует руководствоваться сложившейся арбитражной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08.

Примечание. Проверка первичных документов возможна только в рамках отдельно назначаемой выездной налоговой проверки.

4.2. Граждане, выполняющие работы (оказывающие услуги)

по гражданско-правовым договорам

Граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам, также имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Если гражданско-правовой договор заключен с организацией (или индивидуальным предпринимателем), эта организация (или предприниматель) признается налоговым агентом и именно она обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.

Если гражданско-правовой договор заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, для получения налогового вычета необходимо обращаться в налоговую инспекцию.

Примечание. Вычет предоставляется гражданину, получающему доходы не по любому гражданско-правовому договору, а только по договору на выполнение работ или оказание услуг.

Такими договорами являются:

- договор подряда (гл. 37 ГК РФ);

- договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ);

- договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

4.2.1. Доходы от сдачи имущества в аренду

Вопрос о возможности предоставления профессионального налогового вычета гражданину (не предпринимателю), сдающему в аренду собственное имущество, на сегодня однозначно не решен.

Минфин России считает, что профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду имущества (в частности, недвижимого имущества), не применяются (Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286, от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521).

Эта позиция объясняется тем, что вычет возможен только по доходам, полученным на основании договоров на выполнение работ или оказание услуг.

ГК РФ разграничивает понятия "договор аренды" (договор найма жилого помещения) и "договор возмездного оказания услуг".

Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ тоже нет.

Поэтому договор аренды нельзя квалифицировать как договор на выполнение работ или оказание услуг.

Однако этот подход не является единственно возможным.

Например, представители налоговой службы думают иначе. Они считают, что физическое лицо, предоставляющее в аренду собственное имущество, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом (Письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762).

Отметим, что, на наш взгляд, подход налоговиков является более правильным. Ведь аренда полностью соответствует понятию "услуга", данному в ст. 38 НК РФ <*>.

--------------------------------

<*> Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Но возможность спора по этому вопросу исключить нельзя.

4.2.2. Размер вычета

Профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Обратите внимание! Для граждан, получающих доходы по гражданско-правовым договорам, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен.

Ссылки на гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в данном случае нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:

- документальное подтверждение расходов;

- связь расходов с выполнением работ (оказанием услуг).

Таким образом, при определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессионального налогового вычета, гражданин самостоятельно решает, относятся ли те или иные расходы к выполненным работам (оказанным услугам).

Примечание. Если гражданин, не являющийся предпринимателем, не может документально подтвердить произведенные расходы, профессиональный налоговый вычет ему не предоставляется.

Это одно из основных отличий от порядка предоставления профессионального вычета индивидуальным предпринимателям, когда при отсутствии документального подтверждения предприниматель может воспользоваться вычетом в размере 20% суммы полученного дохода.

Гражданин, не являющийся предпринимателем, не может заявить профессиональный вычет, если у него нет документов, подтверждающих произведенные расходы.

4.2.3. Вычет предоставляет налоговый агент

Если гражданин заключил гражданско-правовой договор с организацией (или индивидуальным предпринимателем), эта организация (или предприниматель) признается налоговым агентом и именно она обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.

Чтобы получить профессиональный налоговый вычет у налогового агента, ждать окончания года не требуется.

Для получения вычета гражданин, получающий доходы по гражданско-правовому договору, должен представить налоговому агенту заявление о предоставлении профессионального налогового вычета. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы. В качестве документов, подтверждающих расходы, могут представляться товарные и кассовые чеки, платежные поручения, билеты и т.п.

Примечание. Налоговый агент, получивший от гражданина заявление на предоставление профессионального вычета, обязан предоставить этот вычет при выплате вознаграждения по договору.

При отсутствии заявления налоговый агент вычет не предоставляет и удерживает НДФЛ с полной суммы выплачиваемого гражданину дохода.

Пример 4.3. Гражданин Иванов И.И. заключил с организацией договор подряда на ремонт компьютерной техники. Сумма вознаграждения по договору - 50 000 руб.

Гражданин Иванов И.И. для проведения ремонта приобрел запчасти на сумму 5000 руб. и представил в бухгалтерию организации заявление на предоставление профессионального налогового вычета в размере 5000 руб., приложив к нему кассовые и товарные чеки, подтверждающие расходы на приобретение запчастей.

В данном случае организация при выплате гражданину Иванову И.И. дохода обязана предоставить ему вычет в размере 5000 руб. Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию при выплате дохода, составит 5850 руб. ((50 000 руб. - 5000 руб.) x 13%).

Гражданин получит на руки сумму 44 150 руб. (50 000 руб. - 5850 руб.).

4.2.4. Вычет предоставляет налоговая инспекция

Если гражданин получает доход от физического лица, то за вычетом ему придется обратиться в налоговую инспекцию.

В налоговой инспекции можно получить вычет и в том случае, если доход выплачивала организация (предприниматель), но при выплате дохода вычет не предоставлялся.

Примечание. Вычет в налоговой инспекции можно получить только по окончании налогового периода (календарного года), когда были произведены расходы.

Для получения профессионального налогового вычета в налоговую инспекцию по месту жительства представляются следующие документы:

- декларация за прошедший год по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие произведенные расходы.

Никакого заявления для получения профессионального налогового вычета представлять в налоговый орган не надо (п. 3 ст. 221 НК РФ).

4.3. Граждане, получающие авторские вознаграждения

Право на профессиональный налоговый вычет имеют граждане, получающие:

- авторские вознаграждения;

- вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

- вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Никаких ограничений по предоставлению профессионального налогового вычета в зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки, литературы и искусства или порядка их издания НК РФ не устанавливает (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 N 28-11/066777).

Например, профессиональный вычет предоставляется как в том случае, когда авторское вознаграждение выплачивается за создание произведения, так и в том случае, когда речь идет о повторном издании книги. В обоих случаях порядок предоставления вычета будет одинаковым.

Согласно п. 1 ст. 1260 ГК РФ переводчику, а также автору иного производного произведения (обработки, экранизации, аранжировки, инсценировки или другого подобного произведения) принадлежат авторские права соответственно на осуществленные перевод и иную переработку другого (оригинального) произведения.

Поэтому граждане, получающие авторские вознаграждения, в том числе за производные произведения, указанные в ст. 1259 ГК РФ, также имеют право на получение профессионального налогового вычета в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-04-05/37438).

Примечание. Профессиональный вычет не предоставляется, если автор получает авторское вознаграждение за произведение, созданное в процессе трудовой деятельности.

Объясняется это следующим.

Расходы авторов, которые являются необходимой составляющей, в том числе для открытий, изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя. В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

В таких случаях авторы не несут расходов, произведенных за свой счет, и, соответственно, оснований для предоставления профессионального налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).

4.3.1. Размер вычета

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Для граждан, получающих авторские вознаграждения, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен.

Ссылки на гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в данном случае также нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:

- документальное подтверждение расходов;

- связь расходов с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства или с открытием, изобретением, созданием промышленного образца.

При определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессиональных налоговых вычетов, гражданин самостоятельно определяет, относятся ли данные расходы к созданию перечисленных объектов (произведений).

Примечание. Если расходы на создание того или иного авторского произведения не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере, определяемом в процентах от суммы полученного дохода.

Размеры вычета в зависимости от вида выплачиваемого дохода установлены в п. 3 ст. 221 НК РФ.

Вид дохода

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

Обратите внимание! При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

То есть вычет предоставляется либо на сумму затрат, подтвержденных документально, либо на сумму в размере установленного норматива.

4.3.2. Автор - предприниматель

Возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель, получающий доход от своей предпринимательской деятельности, одновременно с этим создает авторские произведения, не связанные с предпринимательской деятельностью, и получает доход в виде авторского вознаграждения.

В этом случае при отсутствии документов автор имеет право на профессиональный вычет в размере, установленном для авторов произведений.

Пример 4.4. Гражданин Петров П.П. является предпринимателем и осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием транспортных услуг.

Он также увлекается фотографией. Сделанные им фотографии публикуются в журналах, за что гражданин получает соответствующие вознаграждения.

Создание фотографий в данном случае не является для гражданина предпринимательской деятельностью. Поэтому при получении вознаграждения за опубликованные фотографии гражданин вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 30% суммы начисленного дохода.

Другая ситуация имеет место, когда автор, являясь индивидуальным предпринимателем, создает произведения (скульптуры, монументально-декоративной живописи, аудиовизуальные произведения и т.д.) в рамках своей предпринимательской деятельности.

Возникает вопрос: как в этом случае определяется размер вычета при отсутствии документов, подтверждающих расходы?

Ведь индивидуальным предпринимателям при отсутствии документов профессиональный вычет предоставляется в размере 20% суммы полученного дохода (см. с. 149), а авторам, например, произведений скульптуры - в размере 40% суммы начисленного дохода.

Минфин России разъяснил, что автор произведения имеет право получить профессиональный вычет в размере, установленном для авторов произведений, а не для индивидуальных предпринимателей. При этом не важно, создает он такие произведения в качестве предпринимателя или нет (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85).

То есть автор произведения скульптуры, создавший это произведение в ходе предпринимательской деятельности, имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере 40% суммы начисленного дохода.

4.3.3. Вычет предоставляет налоговый агент

Для получения вычета у налогового агента (т.е. у организации (предпринимателя), выплачивающей вознаграждение) автор должен представить соответствующее заявление.

Если вычет предоставляется в размере произведенных расходов, автор должен приложить к заявлению документы, подтверждающие произведенные расходы.

Однако, как правило, при получении налогового вычета авторы свои расходы документально не подтверждают, а просят предоставить им налоговый вычет в соответствии с установленным нормативом.

Образец заявления

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору ООО "Альфа"│

│ Петрову А.М. │

│ от Иванова Александра Петровича │

│ │

│ Заявление о предоставлении │

│ профессионального налогового вычета │

│ │

│ Прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет,│

│предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ, по доходам 2013 г. в размере│

│норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений,│

│т.е. в размере 20% суммы начисленного вознаграждения. │

│ │

│ Дата ________________ Подпись _______________________ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Примечание. Получив от гражданина соответствующее заявление, налоговый агент обязан предоставить ему профессиональный вычет.

При отсутствии заявления налоговый агент вычет не предоставляет, т.е. удерживает НДФЛ с полной суммы выплачиваемого гражданину дохода.

4.3.4. Вычет предоставляет налоговая инспекция

Если вычет не был предоставлен налоговым агентом, выплатившим вознаграждение, то за вычетом можно обратиться в налоговую инспекцию.

Примечание. Вычет в налоговой инспекции можно получить только по окончании налогового периода (календарного года), когда были произведены расходы.

Для получения профессионального налогового вычета в налоговую инспекцию по месту жительства представляются следующие документы:

- декларация за прошедший налоговый период (год) по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие произведенные расходы.

Заявление для получения профессионального налогового вычета представлять в налоговый орган не надо (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Документы, подтверждающие произведенные расходы, представляются только в том случае, если автор претендует на вычет в размере произведенных расходов. Если же вычет предоставляется в соответствии с установленным нормативом, такие документы представлять не надо.

Подписано в печать

05.03.2014