3.3. База для начисления взносов.

Выплаты, с которых взносы не начисляются

Базой для исчисления страховых взносов является:

- начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству);

- оплата труда лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем (п. 3 Правил начисления взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от 11.04.2005); далее - Правила начисления).

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения.

Если выплаты не входят в систему оплаты труда, не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, носят разовый и необязательный характер, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на них начисляться не должны (Определения ВАС РФ от 08.11.2007 N 14150/07 по делу N А40-20732/07-146-129, от 04.09.2008 N 10972/08 по делу N А60-27054/2007-С10, Постановления ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/460-08, Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу N А27-13800/2006-5, Поволжского округа от 22.04.2008 по делу N А65-26017/07).

Пример. Общество выплачивало работникам премии за счет прибыли, в частности к праздникам и юбилейным датам и другие, носящие разовый единовременный характер. Эти выплаты не были предусмотрены системой оплаты труда организации (положением об оплате труда, о премировании, трудовыми договорами) и производились на основании приказов руководства.

ФСС РФ доначислил взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с этих сумм и наложил на ОАО штраф, посчитав, что эти выплаты являются объектом начисления взносов, т.к. они не названы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, как не включаемые в базу для исчисления взносов.

Считая решение ФСС незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды различных инстанций исходили из несоответствия решения Фонда требованиям действующего законодательства.

В соответствии со ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат в т.ч. физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Суды пришли к выводу: основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, исчисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные физическим лицом. Соответственно выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов. При этом суды отметили: сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что, по существу, все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

(См. Определение ВАС РФ от 04.09.2008 N 10972/08, Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2008 N Ф09-3614/08-С1 по делу N А60-27054/07)

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (с изменениями, внесенными Решением Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967, далее - Перечень).

В силу названного документа взносы не начисляются со следующих видов выплат:

1) выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемая в соответствии с законодательством Российской Федерации средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата либо при ликвидации организации.

ТК РФ предусматривает, что размер выходного пособия и основания для его выплаты определяются сторонами трудового договора. Кодекс устанавливает только обязательные случаи выплаты и минимальные размеры выходных пособий, но трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры (ст. 178 ТК РФ). Какими бы ни были сумма такой выплаты и основание увольнения, с выходного пособия взносы не начисляются.

При увольнении работника в связи с сокращением численности или штата либо при ликвидации организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).

С письменного согласия работника работодатель имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Эта компенсация не является частью выходного пособия или выплаты на период трудоустройства, однако облагать ее взносами не следует в силу п. 10 Перечня как компенсацию, выплачиваемую в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

2) государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с российским законодательством за счет средств Фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ, а также бюджетов всех уровней.

К государственным пособиям гражданам, имеющим детей, Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ (в ред. от 24.07.2009) относит:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

- единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

- ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

В число детских пособий не входит ежемесячная компенсация за период отпуска по уходу за ребенком до трех лет, предусмотренная Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110).

Однако эта выплата (50 руб. в месяц) также не облагается взносами на основании п. 5 Перечня.

При решении вопроса о начислении взносов на суммы пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

Работодатель оплачивает пособие по нетрудоспособности за счет своих средств за первые два дня болезни работника или травмы, в т.ч. в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. от 24.07.2009)).

Эти расходы как вид страхового обеспечения независимо от источников его выплаты не являются заработной платой (доходом) застрахованного, следовательно, не облагаются взносами (см. п. 6 Письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243).

По мнению ФСС РФ, с сумм доплат к пособиям по временной нетрудоспособности, которые работодатель производит за свой счет сверх максимального размера пособия, финансируемого ФСС, взносы начислять необходимо, т.к. эти выплаты уже не относятся к категории государственных пособий.

Однако, например, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа признано, что доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности сверх установленного размера не включаются в расходную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если не составляют фонд оплаты труда (Постановление от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу N А70-120-14/2007);

3) компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу. Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого "чернобыльцам", не облагается взносами на основании Решения Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967;

4) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

5) компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с российским законодательством в отпуске по уходу за ребенком.

Матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производятся ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. (Указ N 1110).

Порядок назначения и выплаты компенсации установлен Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.08.2006 N 472).

Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм. Потраченные суммы можно включать в расходы на оплату труда не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451).

Организации, финансируемые из бюджетов, реализуют указанные права за счет соответствующих бюджетов.

Для лиц, работающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер ежемесячных компенсационных выплат определяется с их применением независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком;

6) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

7) материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

8) материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

По мнению ФСС РФ, страховые взносы должны начисляться на:

- все виды материальной помощи (например, к отпуску), за исключением указанных в п. п. 7 и 8 Перечня;

- единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника;

- стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам (в частности, на стоимость букета цветов, подаренного сотруднику), в т.ч. из прибыли.

Все вышеназванные выплаты хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008).

Однако судебные решения последних лет свидетельствуют о том, что с подобных выплат, в т.ч. единовременной материальной помощи, не связанной с возмещением работнику вреда или смертью родственника, взносы начислять не нужно - эти выплаты не являются частью заработной платы (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14) по делу N А27-1872/2007-5, от 12.04.2007 N Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу N А27-13800/2006-5);

Пример. ОАО "Тульский патронный завод" оспорило в суде решение ФСС РФ, принятое по результатам выездной проверки, о доначислении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм выплаченной работникам материальной помощи в связи с их тяжелым материальным положением.

Как следует из представленных ОАО "Тульский патронный завод" заявлений работников этого предприятия и платежных ведомостей на выдачу материальной помощи из фонда потребления, расходных кассовых ордеров, материальная помощь оказывалась по заявлениям работников для поддержания здоровья, на приобретение лекарств, многодетной матери, согласно коллективному договору выплачивалось единовременное пособие в связи с первой регистрацией брака.

При этом указанные выплаты действительно имели характер материальной помощи, производились отдельным категориям граждан, нуждавшимся в ней, данная материальная помощь не являлась скрытой формой оплаты труда; иное входе проверки не установлено.

В ст. 8 Федерального закона от 10.12.1995 N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" указано, что материальная помощь предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации.

В соответствии с п. 3 Правил начисления страховые взносы начисляются, в частности, на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, совместителей), а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, перечисленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В соответствии с п. п. 7 и 8 Перечня не начисляются страховые взносы на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с:

- чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решения государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем и в связи со смертью работника или его близких родственников.

Материальная помощь по обычным основаниям в Перечне не предусмотрена. Однако материальная помощь не относится к системе оплаты труда, т.к. ее оказание не связано с выполнением трудовых обязанностей, результатами работы физического лица, а предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, имеет непроизводственный характер, не уменьшает налоговую базу по прибыли и не относится к выплатам стимулирующего характера (ст. 144 ТК РФ).

Следовательно, нормы п. п. 7 и 8 Перечня, сокращающие виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы, ограничивающие для этих целей основания и источники выплаты материальной помощи по сравнению с законами, и таким образом расширяющие расчетную базу для начисления страховых взносов по сравнению с установленной законами, не соответствуют положениям ст. 3 Закона N 125-ФЗ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Следовательно, с сумм материальной помощи взносы по указанному социальному страхованию начисляться не должны.

Исходя из вышесказанного, в налоговую базу для начисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением работников не включалась обоснованно в соответствии с требованиями законодательства.

Таким образом, суд пришел к выводу: отсутствие в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы, выплат в виде материальной помощи по отличным от предусмотренных Перечнем основаниям не может приводить к выводу о необходимости начисления страховых взносов на материальную помощь, не предусмотренную Перечнем, поскольку федеральными законами расчетная база для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве определена в виде начисленной страхователем (работодателем) застрахованным работникам заработной платы (оплата труда).

Заявленные требования ОАО "Тульский патронный завод" решением арбитражного суда Тульской области по делу N А68-753/07-22/12 удовлетворены.

9) единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию;

10) суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в т.ч. надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных российским законодательством; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

По этим основаниям не начисляются взносы, в частности, на:

- суммы суточных в размерах, установленных локальными нормативными актами, коллективным договором организации (ст. 168 ТК РФ);

- суммы полевого довольствия и компенсаций (включая суточные) работникам, имеющим подвижной или разъездной характер работ, в размерах, определяемых коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 168.1 ТК РФ);

- расходы по найму жилого помещения в командировках, служебных поездках, при переводе на работу в другую местность - в размере фактических документально подтвержденных затрат;

- расходы по проезду к месту командировки, служебной поездки, при переводе на работу в другую местность - в размере фактических затрат и с учетом ограничений, установленных для организаций, финансируемых из федерального бюджета, Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета";

- фактические расходы по переезду членов семьи работника и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) к новому месту работы при переводе на работу в другую местность, а также расходы по обустройству на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ);

- компенсации иных командировочных расходов (оплата такси, провоза и упаковки багажа, оформления виз и заграничных паспортов и т.д.);

- надбавки за вахтовый метод работ, выплачиваемые за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных (ст. 302 ТК РФ);

- доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно (Постановление Правительства РФ от 15.05.1998 N 452, Письмо ФСС РФ от 03.03.2000 N 02-18/05-1585);

- стоимость рациона питания экипажей морских и речных, а также воздушных судов - в размере фактических затрат;

- ежемесячные компенсации педагогическим работникам государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями;

- компенсации расходов, связанных с переездом для работы в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, а также компенсации на переезд в случае увольнения из таких организаций (ст. 326 ТК РФ);

- компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях (выплачиваются на основании ст. 188 ТК РФ), компенсации расходов работника на подписку на производственные издания, произведенную на его домашний адрес, компенсации за услуги телефонной связи за звонки по работе, совершенные с домашнего телефона, и т.п.;

- расходы на повышение профессионального уровня работников;

11) стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению;

12) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

Форменной одеждой является унифицированный по существенным внешним признакам комплект предметов одежды и обуви (обмундирование), а также снаряжение, предназначенное для ношения сотрудниками определенных органов и организаций. Форма установлена, например, для сотрудников ведомственной и вневедомственной охраны, железнодорожников, работников органов внутренних дел, противопожарной службы, таможенных органов, судебных приставов, работников гостиниц, общепита и т.д.

В то же время форменной зачастую называют одежду, свидетельствующую о принадлежности работников к данной организации (с символикой фирмы). Такая одежда (обувь) выдается не в соответствии с законодательством, а в силу локальных нормативных актов работодателя. Однако если она не перейдет в собственность работника, а будет выдаваться в пользование на период работы в организации, начислять с ее стоимости взносы не следует, т.к. эти материальные ценности нельзя признать доходом работника;

13) стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации;

14) стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;

15) стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одним из примеров применения данного пункта может служить оплата работникам, занятым в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (и членам их семей), стоимости проезда к месту отдыха и обратно.

Статья 325 ТК РФ гарантирует сотрудникам таких организаций, финансируемых из федерального бюджета, оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в т.ч. личным, а также оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Названные выплаты не суммируются, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Компенсация выплачивается работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Эти компенсации не являются базой для начисления взносов. ФСС РФ пояснил: поскольку согласно п. 15 Перечня страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на оплату расходов, связанных с проездом и провозом багажа к месту использования отпуска и обратно работником, не начисляются, они не должны начисляться и на оплату аналогичных расходов для членов его семьи (Письмо от 19.10.1999 N 02-10/05-5389). Это очевидно еще и потому, что с членами семьи сотрудника работодатель не состоит в трудовых отношениях;

16) стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

17) стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства.

Работодатель также в силу ст. 204 ТК РФ выплачивает стипендии по заключенным им ученическим договорам. Такой договор организация вправе заключить с лицом, ищущим работу (ученический договор на профессиональное обучение), или с работником данной организации (ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы). Выплачиваемая стипендия не является элементом оплаты труда, и взносы с нее не начисляются (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123);

18) доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

19) суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников;

20) суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;

21) суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

Начиная с 1 января 2009 г. федеральный минимум оплаты труда составляет 4330 руб., однако эта величина применяется только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Применение указанной величины для других целей не допускается (ст. 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (в ред. от 20.04.2007)).

Для целей настоящего пункта МРОТ составляет 100 руб., следовательно, упоминаемая величина 24-кратного минимального размера оплаты труда составит 2400 руб. в год;

22) вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

Штатным авторам редакций газет, журналов, издательств, радио, телевидения и других средств массовой информации страховые взносы в Фонд социального страхования РФ начисляются, если авторское вознаграждение выплачивается им на основании трудового, а не авторского договора, и рассматривается как элемент оплаты труда (Письмо ФСС РФ от 24.12.1999 N 02-10/05-6887);

23) средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.