ВиМСА / MSA2009

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

руководство субъекта может не иметь намерения ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Однако, в тех случаях, когда существует намерение ввести в заблуждение, предвзятость руководства субъекта носит мошеннический характер.

Аспекты, характерныедлясубъектовгосударственного сектора

A11. Субъекты государственного сектора могут иметь значительные доли специализированных активов, для которых нет доступных и надежных источников информации, которые могли бы быть использованы для оценки активов по справедливой стоимости, или других текущих оснований для оценки, или комбинации того и другого. Часто имеющиеся специализированные активы не генерируют денежные потоки и не имеют активного рынка. Следовательно, оценка справедливой стоимости обычно требует определения расчетной оценки и может быть сложной, а в некоторых редких случаях может оказаться невыполнимой.

Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия (См. параграф 8)

A12. Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия, требуемые в соответствии с параграфом 8 данного МСА, помогают аудитору в разработке прогнозов в отношении характера и типа расчетных оценок, которые может иметь субъект. В первую очередь аудитор должен выяснить, является ли полученное представление достаточным для идентификации и оценки рисков существенных искажений в отношении расчетных оценок и запланировать характер, сроки выполнения и масштаб дальнейших аудиторских процедур.

Получение представления о требованиях применимой основы представления финансовойотчетности(См. параграф8(а))

A13. Полученное представление о требованиях применимой основы представления финансовой отчетности помогает аудитору, например, в определении того:

•Предписывает ли данная основа определенные условия признания1 или методы определения расчетных оценок.

•Предусматривает ли данная основа определенные условия, которые позволяют или требуют оценки по справедливой стоимости, например, путем отсылки к намерениям руководства

1Многие основы представления финансовой отчетности требуют включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статей, которые удовлетворяют их критериям признания. Раскрытие положений учетной политики или добавление примечаний к финансовой отчетности не компенсирует невыполнение условий признания таких статей, включая расчетные оценки.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

A17. Руководство субъекта идентифицирует операции, события и условия, вызывающие необходимость определения расчетных оценок на основании:

•Знания руководством субъекта бизнеса субъекта и отрасли, в которой он функционирует.

•Знания руководством субъекта осуществляемых деловых стратегий в текущем периоде.

•Совокупного опыта руководства субъекта по подготовке финансовой отчетности субъекта в предыдущие периоды, если применимо.

В таких случаях аудитор может получить представление о том, как руководство субъекта идентифицирует необходимость определения расчетных оценок, прежде всего, путем направления запроса руководству субъекта. В других случаях, когда процесс, осуществляемый руководством субъекта, более структурирован, например, когда у руководства субъекта есть официальная служба управления рисками, аудитор может выполнить процедуры оценки рисков, направленные на методы и практику, осуществляемую руководством субъекта, для периодического обзора обстоятельств, вызывающих необходимость определения расчетных оценок, и переоценки расчетных оценок по мере необходимости. Полнота расчетных оценок часто является важным аспектом для рассмотрения аудитором, особенно в случае расчетных оценок в отношении обязательств.

A18. Знание аудитором субъекта и его среды, полученное при выполнении процедур оценки рисков, вместе с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита, помогает аудитору в идентификации обстоятельств или изменений в обстоятельствах, вызывающих необходимость определения расчетной оценки.

A19. Запросы руководству субъекта на предмет наличия изменений в обстоятельствах включают, например, запросы о том:

•Участвовал ли субъект в новых типах операций, которые могут вызвать необходимость в расчетных оценках.

•Изменились ли условия операций, которые вызывали необходимость в расчетных оценках.

•Изменились ли положения учетной политики, касающиеся расчетных оценок, в результате изменений требований применимой основы представления финансовой отчетности или по иной причине.

•Имели ли место изменения в требованиях нормативных актов или иные изменения вне контроля руководства субъекта,

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

•Типы счетов или операций, к которым относятся расчетные оценки(например, возникают ли расчетные оценки в связи с регистрацией рутинных и повторяющихся операций или в связи с нерегулярными или необычными операциями).

•Использовало ли руководство субъекта признанные приемы определения оценки при определении конкретных расчетных оценок и, если да, то каким образом.

•Основываются ли расчетные оценки на данных, доступных по состоянию на промежуточную дату, и, если так, учитывало ли руководство субъекта, и если да, то как, влияние событий, операций и изменений в обстоятельствах, имевших место в период между указанной датой и датой окончания периода.

Метод определения оценки, включая использование моделей(См. параграф

8(в)(i))

A24. В некоторых случаях, применимая основа представления финансовой отчетности может предписывать метод для определения расчетной оценки, например, определенную модель, которая должна использоваться при определении расчетной оценки справедливой стоимости. Во многих случаях, однако, применимая основа представления финансовой отчетности не предписывает метод определения оценки или может указывать альтернативные методы определения оценки.

A25. Если применимая основа представления финансовой отчетности не предписывает определенный метод, который должен использоваться в данных обстоятельствах, то аспекты, которые аудитор может рассмотреть при получении представления о методе(или модели, в зависимости от обстоятельств), используемом для определения расчетных оценок, включают, например:

•Тот факт, как руководство субъекта рассматривало характер актива или обязательства, которое оценивается, при выборе конкретного метода.

•Функционирует ли субъект в специфическом бизнесе, отрасли или среде, в которой существуют определенные методы, обычно используемые для определения конкретного типа расчетной оценки.

A26. Может существовать большая степень рисков существенных искажений, например, в случаях, когда руководство субъекта самостоятельно разработало модель для использования при определении расчетной оценки, или отступает от метода, обычно используемого в конкретной отрасли или среде.

Соответствующие средства контроля(См. параграф 8(в)(ii))

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

расчетных оценок. Такая необходимость может возникнуть, например, по причине:

•Специализированного характера аспекта, требующего оценки, например, оценка минеральных или углеводородных резервов в отраслях добывающей промышленности.

•Технического характера моделей, требующих выполнения соответствующих требований применимой основы представления финансовой отчетности, как, например, в случае определенных оценок по справедливой стоимости.

•Необычного или нечастого характера условия, операции или события, требующего расчетной оценки.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A30. В малых субъектах обстоятельства, требующие расчетной оценки, часто, таковы, что собственник-управляющий способен определить необходимую точечную оценку. В некоторых случаях, однако, требуется привлечение эксперта. Обсуждение на ранних этапах аудиторского процесса с собственником-управляющим характера любых расчетных оценок, полноты требуемых расчетных оценок и адекватности процесса оценки может помочь собственникууправляющему в определении необходимости использования работы эксперта.

Допущения (См. параграф 8(в)(iv))

A31. Допущения являются неотъемлемыми компонентами расчетных оценок. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при получении представления о допущениях, лежащих в основе расчетных оценок, включают, например:

•Характер допущений, включая то, какие из них, вероятно, будут значительными допущениями.

•Как руководство субъекта оценивает релевантность и полноту допущений(то есть учет всех релевантных переменных).

•В зависимости от обстоятельств, как руководство субъекта определяет, что используемые допущения внутренне последовательны,.

•Относятся ли допущения к аспектам, находящимся под контролем руководства субъекта(например, допущения в отношении программ технического обслуживания, которые могут повлиять на оценку срока полезной службы актива), и насколько они соответствуют бизнес-планам субъекта и внешней среде, или аспектам, находящимся вне контроля руководства субъекта(например, допущения в отношении процентных ставок,

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

представляющего отчетность(иногда именуемые «наблюдаемые исходные данные» или эквивалентным термином).

(б) Те, которые отражают собственные суждения субъекта о том, какие допущения участники рынка используют в оценке актива или обязательства на основании лучшей информации, доступной в данных обстоятельствах(иногда именуемые «ненаблюдаемые исходные данные» или эквивалентным термином).

На практике, однако, различие между(а)и(б)не всегда очевидно. Кроме того, от руководства субъекта может потребоваться сделать выбор из ряда различных допущений, используемых разными участниками рынка.

A36. Степень субъективности, т.е. являются ли допущение или исходные данные наблюдаемыми, влияет на степень неопределенности оценки и, таким образом, на оценку аудитором рисков существенных искажений в отношении конкретной расчетной оценки.

Изменения в методах определения расчетных оценок(См. параграф 8(в)(v))

A37. При оценке того, как руководство субъекта определяет расчетные оценки, аудитор должен понять, имело ли место или должно ли иметь место изменение в методах определения расчетных оценок по сравнению с предыдущим периодом. Определенный метод оценки может потребовать изменения в ответ на изменения в среде или обстоятельствах, влияющих на субъект, или в требованиях применимой основы представления финансовой отчетности. Если руководство субъекта изменило метод определения расчетной оценки, важно чтобы оно могло доказать, что новый метод является более подходящим или сам по себе является ответом на такие изменения. Например, если руководство субъекта меняет основу определения расчетной оценки с использования подхода учета по текущим ценам на использование модели, аудитор проверяет, обоснованы ли допущения руководства субъекта о рынке в свете экономических обстоятельств.

Неопределенность оценки (См. параграф 8(в)(vi))

A38. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при получении представления о том, оценило ли руководство субъекта и, если да, то как, эффект неопределенности оценки, например:

•Рассмотрело ли руководство субъекта и, если да, то как, альтернативные допущения или результаты, например, проведя анализ чувствительности для определения эффекта изменений в допущениях в отношении расчетной оценки.

•Как руководство субъекта определяет расчетную оценку, когда анализ выявляет несколько сценариев в отношении результатов.