Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

(д) Отклонение – Ответ, который указывает на различие между информацией, на которую запрашивается подтверждение, или которая содержится в записях субъекта, и информацией, предоставленной подтверждающей стороной.

Требования

Процедуры внешнего подтверждения

7.Используя процедуры внешнего подтверждения, аудитор должен обеспечить контроль над запросами на внешнее подтверждение, включая:

(а) Определение информации, которая будет подтверждаться или запрашиваться;(См. параграф A1)

(б) Выбор соответствующей подтверждающей стороны;(См. параграф A2)

(в) Разработка запросов на подтверждение, которые будут отправлены непосредственно аудитору, включая необходимость удостовериться, что запросы адресованы надлежащим образом и содержат обратный адрес для ответов; и(См. параграфы A3-A6)

(г) Отправка запросов подтверждающей стороне, включая, в случае необходимости, последующие запросы.(См. параграф A7)

Отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на подтверждение

8.Если руководство субъекта отказывается разрешить аудитору отправить запрос на подтверждение, аудитор должен:

(а) Выяснить причины отказа руководства субъекта и получить аудиторское доказательство относительно их действительности и обоснованности;(См. параграф A8)

(б) Оценить влияние отказа руководства субъекта на оценку аудитором соответствующих рисков существенных искажений, включая риск мошенничества, а также на характер, сроки выполнения и масштаб других аудиторских процедур; и(См. параграф A9)

(в) Выполнить альтернативные аудиторские процедуры, разработанные для получения уместного и надежного аудиторского доказательства.(См. параграф A10)

9.Если аудитор приходит к заключению, что отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на подтверждение, является необоснованным, или аудитор не может получить уместное и надежное аудиторское доказательство посредством выполнения альтернативных

МСА 505

506

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

аудиторских процедур, то аудитор должен проинформировать о сложившейся ситуации лиц, наделенных руководящими полномочиями, в соответствии с МСА 2601. Аудитор также должен определить последствия для аудита и аудиторского мнения в соответствии с МСА 7052.

Результаты процедур внешнего подтверждения

Надежностьответовназапросынаподтверждение

10.Если аудитор идентифицирует факторы, которые ставят под сомнение надежность ответа на запрос на подтверждение, то аудитор должен получить дальнейшее аудиторское доказательство, чтобы разрешить такие сомнения.(См. параграфы A11-A16)

11.Если аудитор устанавливает, что ответ на запрос на подтверждение является ненадежным, то аудитор должен оценить влияние на оценку соответствующих рисков существенных искажений, включая риск мошенничества, а также на соответствующий характер, сроки выполнения и масштаб других аудиторских процедур.(См. параграф

A17)

Отсутствиеответа

12.В каждом случае отсутствия ответа аудитор должен выполнить альтернативные аудиторские процедуры, чтобы получить уместное и надежное аудиторское доказательство. (См. параграфы A18-A19)

Ситуации, когда для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательстванеобходимответназапроснаположительноеподтверждение

13.

Если аудитор установил необходимость ответа на запрос на

АУДИТ

 

положительное подтверждение, чтобы получить достаточное и

 

надлежащее аудиторское доказательство, альтернативные аудиторские

процедуры не смогут обеспечить аудиторское доказательство, которое необходимо аудитору. Если аудитор не получит такое подтверждение, то аудитор должен оценить влияние на аудит и аудиторское мнение в соответствии с МСА 705.(См. параграф A20)

Отклонения

14.Аудитор должен изучить отклонения, чтобы определить, указывают ли они на искажения.(См. параграфы A21-A22)

1МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями», параграф 16.

2МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

507

МСА 505

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

Отрицательные подтверждения

15.Отрицательные подтверждения обеспечивают менее убедительное аудиторское доказательство, чем положительные подтверждения. Соответственно, аудитор не должен использовать запросы на отрицательное подтверждение как единственную аудиторскую процедуру проверки по существу, чтобы смягчить оцененный риск существенных искажений на уровне утверждений, кроме случаев, когда все нижеследующее имеет место быть:(См. параграфA23)

(а) Аудитор оценил риск существенных искажений как низкий и получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении эффективности функционирования средств контроля, связанных с утверждением;

(б) Совокупность статей, по которым проводятся процедуры отрицательного подтверждения, включает большое количество мелких, однородных сальдо счетов, операций или условий;

(в) Ожидается очень низкий объем отклонений; и

(г) Аудитору неизвестно об обстоятельствах или условиях, которые заставили бы получателей запросов на отрицательное подтверждение проигнорировать такие запросы.

Оценка полученного доказательства

16.Аудитор должен оценить, обеспечивают ли результаты процедур внешнего подтверждения уместное и надежное аудиторское доказательство или необходимо дальнейшее аудиторское доказательство.(См. параграфы A24-A25)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Процедуры внешнего подтверждения

Определение информации, которая будет подтверждаться или запрашиваться (См. параграф7(а))

A1. Процедуры внешнего подтверждения зачастую выполняются, чтобы подтвердить или запросить информацию о сальдо счетов и их компонентах. Они также могут использоваться, чтобы подтвердить условия соглашений, договоров или операций между субъектом и другими сторонами, или подтвердить отсутствие определенных условий, таких как «стороннее соглашение».

Выбор соответствующей подтверждающей стороны (См. параграф 7(б))

МСА 505

508

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

A2. Ответы на запросы на подтверждения обеспечивают более уместное и надежное аудиторское доказательство, если запросы на подтверждение отправлены подтверждающей стороне, которая, по мнению аудитора хорошо осведомлена об информации, которая будет подтверждаться. Например, должностное лицо финансового учреждения, которое хорошо осведомлено об операциях или договоренностях, в отношении которых требуется подтверждение, может оказаться наиболее подходящим лицом в финансовом учреждении для направления запроса на подтверждение.

Разработказапросовнаподтверждение(См. параграф7(в))

A3. Разработка запроса на подтверждение может напрямую повлиять на скорость подтверждения, а также надежность и характер аудиторского доказательства, полученного из ответов.

A4. Факторы, которые необходимо рассмотреть при разработке запросов на подтверждение:

Затронутые утверждения.

 

 

 

 

 

Конкретные

идентифицированные риски

существенного

 

 

искажения, включая риски мошенничества.

 

 

 

Формат и представление запроса на подтверждение.

 

 

Предыдущий опыт выполнения аудита или аналогичных

 

 

соглашений.

 

 

 

 

 

 

Способ обмена информацией(например, в бумажной форме, на

 

 

электронном или каком-либо ином носителе).

 

 

 

Санкция руководства субъекта или рекомендация со стороны

АУДИТ

 

руководства субъекта подтверждающим сторонам ответить на

 

 

 

запрос аудитора. Подтверждающие стороны пожелают ответить

 

 

только на запрос на подтверждение, содержащий санкцию

 

 

руководства субъекта.

 

 

 

 

 

Способность

намеченной

подтверждающей

стороны

 

 

подтвердить

или

предоставить

запрашиваемую

 

информацию(например, сумма отдельного инвойса против общего сальдо).

A5. Запрос на положительное внешнее подтверждение требует, чтобы подтверждающая сторона ответила аудитору в любом случае, либо указав на согласие подтверждающей стороны с данной информацией, либо предоставив соответствующую информацию. Как правило, ожидается, что ответ на запрос на положительное подтверждение обеспечит надежное аудиторское доказательство. Однако, существует риск, что подтверждающая сторона может ответить на запрос на подтверждение, не проверив правильность информации. Аудитор

509

МСА 505

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

может снизить этот риск посредством использования запросов на положительное подтверждение, которые не содержат сумму(или другую информацию), а просят, чтобы подтверждающая сторона заполнила сумму или предоставила другую информацию. С другой стороны, использование такого «пустого» запроса на подтверждение может привести к снижению скорости подтверждения, потому что от подтверждающей стороны требуются дополнительные усилия.

A6. Установление того факта, что запросы адресованы надлежащим образом, предполагает тестирование действительности некоторых или всех адресов, указанных на запросах на подтверждение до того, как они будут отосланы.

Последующиезапросынаподтверждение(См. параграф7(г))

A7. Аудитор может отправить дополнительный запрос на подтверждение, если ответ на предыдущий запрос не был получен в течение разумного периода времени. Например, аудитор, повторно проверив правильность адреса, может послать дополнительный или последующий запрос.

Отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на подтверждение

Обоснованностьотказаруководствасубъекта(См. параграф8(а))

A8. Отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на подтверждения является ограничением аудиторского доказательства, которое желает получить аудитор. Аудитор поэтому обязан выяснить причины для ограничения. Частой причиной является существование юридического спора или продолжающихся переговоров с намеченной подтверждающей стороной, на решение которых может повлиять несвоевременный запрос на подтверждение. Аудитор обязан получить аудиторское доказательство в отношении действительности и обоснованности причин из-за риска, что руководство субъекта может пытаться отказать аудитору в доступе к аудиторскому доказательству, которое может указать на мошенничество или ошибку.

Последствиядляоценкирисковсущественныхискажений(См. параграф8(б))

A9. На основе оценки, предусмотренной параграфом 8(б), аудитор может прийти к заключению, что было бы целесообразно пересмотреть оценку рисков существенных искажений на уровне утверждений и модифицировать запланированные аудиторские процедуры в соответствии с МСА 3151. Например, если просьба руководства субъекта не получать подтверждение является необоснованной, это

1МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды», параграф 31.

МСА 505

510

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

может указывать на фактор риска мошенничества, который требует оценки в соответствиисМСА2401

Альтернативныеаудиторские процедуры(См. параграф8(в))

A10. В данной ситуации альтернативные аудиторские процедуры могут быть подобны тем, которые являются целесообразными в случае отсутствия ответа, как изложено в параграфах A18-A19 данного МСА. Такие процедуры также учитывают результаты выполненной аудитором оценки, предусмотренной в параграфе 8(б)данного МСА.

Результаты процедур внешнего подтверждения

Надежностьответовназапросынаподтверждение(См. параграф10)

A11. МСА 500 указывает, что, даже если аудиторское доказательство получено из внешних источников, могут существовать обстоятельства, которые влияют на его надежность.2 Все ответы подвержены некоторому риску перехвата, изменения или мошенничества. Такой риск существует независимо от того, получен ли ответ в бумажной форме, на электронном, или каком-либо другом носителе. В качестве факторов, которые ставят под сомнение надежность ответа, можно назвать следующие:

Ответ был получен аудитором опосредованно; или

Оказалось, что ответ поступил от стороны, которая не является изначально намеченной подтверждающей стороной.

A12. Надежность ответов, полученных с помощью электронных средств передачи информации, например, факсимиле или электронная почта, подвергается риску, поскольку в этой ситуации трудно установить происхождение и полномочия респондента, равно как и обнаружить возможные изменения. Используемый аудитором и респондентом процесс, который создает безопасную среду для передачи ответов с помощью электронных средств передачи данных, может смягчить указанные риски. Если аудитор удостоверился, что такой процесс является безопасным и контролируется надлежащим образом, надежность соответствующих ответов повышается. Процесс подтверждения с помощью электронных средств передачи данных может включать различные методы установления личности отправителя электронной информации, например, с помощью кодирования, электронных цифровых подписей и процедур проверки подлинности веб-сайта.

1МСА 240, параграф 24.

2МСА 500, параграфA31.

511

МСА 505

АУДИТ

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

A13. Если подтверждающая сторона использует третью сторону, чтобы согласовать и представить ответы на запросы на подтверждение, аудитор может выполнить процедуры, чтобы смягчить следующие риски:

(а) Риск, что ответ получен из ненадлежащего источника; (б) Риск, что респондент может быть неуполномочен отвечать; и

(в) Риск, что целостность передаваемых данных могла быть нарушена.

A14. МСА требует, чтобы аудитор решил, необходимо ли модифицировать или дополнить процедуры, чтобы разрешить сомнения в отношении надежности информации, которая будет использоваться в качестве аудиторского доказательства.1 Аудитор может принять решение о проверке источника и содержания ответа на запрос на подтверждение, связавшись с подтверждающей стороной. Например, если подтверждающая сторона отвечает с помощью электронной почты, аудитор может позвонить подтверждающей стороне, чтобы установить, отправляла ли подтверждающая сторона ответ на самом деле. В случае если ответ был возвращен аудитору опосредованно(например, потому что подтверждающая сторона ошибочно направила его субъекту, а не аудитору), аудитор может обратиться к подтверждающей стороне с просьбой предоставить письменный ответ непосредственно аудитору.

A15. Устный ответ на запрос на подтверждение, сам по себе, не удовлетворяет определению внешнего подтверждения, потому что он не является прямым письменным ответом аудитору. Однако, после получения устного ответа на запрос на подтверждение, аудитор может, в зависимости от обстоятельств, обратиться к подтверждающей стороне с просьбой предоставить письменный ответ непосредственно аудитору. Если такой ответ не был получен, в соответствии с параграфом 12 аудитор должен получить другое аудиторское доказательство, чтобы подтвердить представленную в устном ответе информацию.

A16. Ответ на запрос на подтверждение может содержать указание на его ограниченное использование. Такие ограничения не обязательно лишают силы надежность ответа как аудиторского доказательства.

Ненадежныеответы(См. параграф11)

A17. В случае если аудитор приходит к заключению, что ответ является ненадежным, он может столкнуться с необходимостью пересмотреть оценку рисков существенных искажений на уровне утверждений и

1

МСА 500, параграф 11.

 

МСА 505

512

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

модифицировать запланированные аудиторские процедуры в соответствии с МСА 3151. Например, ненадежный ответ может указывать на фактор риска мошенничества, который требует оценки в соответствии с МСА 2402.

Отсутствиеответа(См. параграф12)

A18. В качестве примера альтернативных аудиторских процедур, которые может выполнить аудитор, можно назвать:

В отношении сальдо дебиторской задолженности – проверка последующих поступлений денежных средств, отгрузочных документов и продаж, имевших место незадолго до конца периода.

В отношении сальдо кредиторской задолженности – проверка последующих выплат денежных средств или переписки с третьими сторонами, а также других записей, таких как накладные на получение товара.

A19. Рассматриваемый счет и утверждение оказывают влияние на характер и масштаб альтернативных аудиторских процедур. Отсутствие ответа на запрос на подтверждение может указывать на ранее неопознанный риск существенных искажений. В таких ситуациях аудитор может столкнуться с необходимостью пересмотреть оцененный риск существенных искажений на уровне утверждений и модифицировать запланированные аудиторские процедуры в соответствии с МСА 3153. Например, если было получено меньшее и большее количество ответов на запросы по сравнению с тем, что ожидалось, это может указывать на ранее неопознанный фактор риска мошенничества, который требует оценки в соответствии с МСА 2404.

Ситуации, когда для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства необходим ответ на запрос на положительное подтверждение (См. параграф13)

A20. В определенных обстоятельствах аудитор может идентифицировать оцененный риск существенных искажений на уровне утверждений, для которого необходим ответ на запрос на положительное подтверждение, чтобы получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство. Среди таких обстоятельств можно назвать ситуации, когда:

1МСА 315, параграф 31.

2МСА 240, параграф 24.

3МСА 315, параграф 31.

4МСА 240, параграф 24.

513

МСА 505

АУДИТ

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

Информация для подтверждения утверждения(й)руководства субъекта доступна только за пределами субъекта.

Определенные факторы риска мошенничества, такие как риск игнорирования средств контроля руководством субъекта или риск сговора, в котором могут участвовать сотрудник(и)и/или руководство субъекта, не позволяют аудитору полагаться на доказательство, полученное от субъекта.

Отклонения(См. параграф14)

A21. Отклонения, отмеченные в ответах на запросы на подтверждение, могут указывать на искажения или потенциальные искажения в финансовой отчетности. В случае если искажение идентифицировано, МСА 240 требует, чтобы аудитор оценил, свидетельствует ли такое искажение о мошенничестве.1 Отклонения могут служить руководством в отношении качества ответов от аналогичных подтверждающих сторон или в отношении аналогичных счетов. Отклонения также могут указывать на недостаток или недостатки в системе внутреннего контроля субъекта над подготовкой и представлением финансовой отчетности.

A22. Некоторые отклонения не представляют собой искажения. Например, аудитор может прийти к заключению, что расхождения в ответах на запросы на подтверждение возникают по причине времени или методов оценки или канцелярских ошибок в процедурах внешнего подтверждения.

Отрицательные подтверждения (См. параграф 15)

A23. Если ответ на запрос на отрицательное подтверждение не был получен, это вовсе не указывает на получение намеченной подтверждающей стороной запроса на подтверждение или на подтверждение правильности информации, содержащейся в запросе. Следовательно, отсутствие ответа подтверждающей стороны на запрос на отрицательное подтверждение обеспечивает значительно менее убедительное аудиторское доказательство, чем ответ на запрос на положительное подтверждение. Более того, вероятность получить ответ от подтверждающих сторон, указывающий на их несогласие с запросом на подтверждение, выше, если информация, представленная в запросе, противоречит их интересам, и, наоборот. Например, вероятность получения ответа от владельцев депозитных счетов в банке будет выше, если они полагают, что сальдо их счетов занижено в запросе на подтверждение, и, наоборот, вероятность получения ответа будет ниже, если владельцы счетов полагают, что сальдо завышено.

1

МСА 240, параграф 35.

 

МСА 505

514

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

Поэтому запросы на отрицательное подтверждение, направленные владельцам депозитных счетов в банке, могут оказаться полезной процедурой при рассмотрении вопроса о том, могут ли сальдо быть занижены, но вряд ли будут эффективными, если аудитор стремится получить доказательство завышения.

Оценка полученного доказательства (См. параграф 16)

A24. Оценивая результаты отдельных запросов на внешнее подтверждение, аудитор может распределить результаты по следующим категориям:

(а) Ответ, представленный соответствующей подтверждающей стороной, который указывает на согласие с информацией, содержащейся в запросе на подтверждение, или предоставляет требуемую информацию без отклонений;

(б) Ответ, который расценивается как ненадежный; (в) Отсутствие ответа; или (г) Ответ, указывающий на отклонение.

A25. Выполненная аудитором оценка, взятая в контексте других аудиторских процедур, которые мог выполнить аудитор, может помочь аудитору прийти к заключению о том, было ли получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство или необходимо дальнейшее аудиторское доказательство в соответствии с МСА 3301.

АУДИТ

1

МСА 330, параграфы 26-27.

 

515

МСА 505