ВиМСА / MSA2009
.pdfОЦЕНКА ИСКАЖЕНИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ АУДИТА
Письменное представление (См. параграф 14)
A24. Поскольку подготовка финансовой отчетности требует, чтобы руководство субъекта и, в случае необходимости, лица, наделенные руководящими полномочиями, внесли корректировки в финансовую отчетность, чтобы исправить существенные искажения, аудитор обязан потребовать от указанных лиц письменного представления о неисправленных искажениях. В некоторых обстоятельствах руководство субъекта и, в случае необходимости, лица, наделенные руководящими полномочиями, могут считать, что некоторые неисправленные искажения не являются искажениями. По этой причине они могут пожелать добавить к формулировке своего письменного представления такие слова, как: «Мы не согласны, что статьи … и … составляют искажения, потому что [описание причин].» Получение такого представления, однако, не освобождает аудитора от необходимости сформулировать заключение об эффекте неисправленных искажений.
Документация (См. параграф 15)
A25. При документировании неисправленных искажений аудитор может учитывать следующее:
(а) Рассмотрение совокупного эффекта неисправленных искажений;
(б) Оценка того, был ли превышен уровень или уровни существенности для конкретных классов операций, сальдо счетов или раскрытий, если таковые имеются; и
(в) Оценка влияния неисправленных искажений на ключевые коэффициенты или тренды, а также соблюдение требований законодательства, регулирующих органов и договорных требований(например, долговые обязательства).
МСА 450 |
466 |
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА500 АУДИТОРСКОЕДОКАЗАТЕЛЬСТВО
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ |
|
|
Параграф |
Введение |
|
Область применения данного МСА .................................................................... |
1-2 |
Дата вступления в силу............................................................................................. |
3 |
Цель........................................................................................................................... |
4 |
Определения............................................................................................................. |
5 |
Требования |
|
Достаточное и надлежащее аудиторское доказательство ..................................... |
6 |
Информация, используемая в качестве аудиторского доказательства............. |
7-9 |
Выбор статей для тестирования с целью получения аудиторского |
|
доказательства ................................................................................................... |
10 |
Непоследовательность или сомнения в надежности аудиторского |
|
доказательства ................................................................................................... |
11 |
Руководство по применению и пояснительный материал |
|
Достаточное и надлежащее аудиторское доказательство .......................... |
А1-А25 |
Информация, используемая в качестве аудиторского доказательства.... |
А26-А51 |
Выбор статей для тестирования с целью получения аудиторского |
|
доказательства ........................................................................................ |
А52-А56 |
Непоследовательность или сомнения в надежности аудиторского |
|
доказательства ................................................................................................ |
А57 |
______________________________________________________________
Международный стандарт аудита(МСА)500 «Аудиторское доказательство» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
АУДИТ
467 |
МСА 500 |
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО
Введение
Область применения данного МСА
1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)объясняет, что составляет аудиторское доказательство при аудите финансовой отчетности, и рассматривает обязанность аудитора разрабатывать и выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, чтобы сделать разумные выводы, которые служат основанием для аудиторского мнения.
2.Данный МСА распространяется на все аудиторские доказательства,
полученные в ходе аудита. Другие МСА рассматривают конкретные аспекты аудита(например, МСА 3151), аудиторское доказательство,
которое должно быть получено в отношении какого-либо конкретного вопроса(например, МСА 5702), определенные процедуры для получения аудиторского доказательства(например, МСА 5203), а также
оценку того, было ли получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство(МСА 2004 и МСА 3305).
Дата вступления в силу
3.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.
Цель
4.Цель аудитора состоит в том, чтобы разработать и выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, чтобы сделать разумные выводы, которые послужат основанием для аудиторского мнения.
Определения
5.Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют указанные ниже значения
:
1МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».
2МСА 570, «Допущение о непрерывности деятельности».
3МСА 520, «Аналитические процедуры».
4МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».
5МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».
МСА 500 |
468 |
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО
(а) Данные бухгалтерского учета– Исходные бухгалтерские проводки и подтверждающие документы, такие как платежные поручения и выписки об электронном перечислении денежных средств, счета, контракты, главная книга и вспомогательные журналы аналитического учета, журнальные проводки и иные корректировки, внесенные в финансовую отчетность, которые не отражаются в стандартных журнальных проводках, а также такие документы, как рабочие расчеты и сводные таблицы, подтверждающие распределение затрат, прочие расчеты, сверки и раскрытие информации.
(б) Надлежащий характер(аудиторского доказательства)– Оценка качества аудиторских доказательств, то есть их уместности и надежности при подтверждении заключений, на которых основывается аудиторское мнение.
(в) Аудиторское доказательство – Информация, используемая аудитором с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства включают информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, лежащих в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию.
(г) Эксперт, привлеченный руководством субъекта – Лицо или организация, обладающая профессиональными знаниями и опытом в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, чья работа в такой области используется субъектом как вспомогательное средство подготовки финансовой отчетности.
(д) Достаточность(аудиторского доказательства)– Количественная мера аудиторских доказательств. Необходимое количество аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором риска существенного искажения, а также качества таких аудиторских доказательств.
Требования
Достаточное и надлежащее аудиторское доказательство
6.Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры, которые соответствуют обстоятельствам, с целью получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства.(См. параграфы A1-A25)
АУДИТ
469 |
МСА 500 |
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО
Информация, используемая в качестве аудиторского доказательства
7.При разработке и выполнении аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть уместность и надежность информации, используемой в качестве аудиторского доказательства.(См. параграфы A26-A33)
8.Если информация, которая будет использоваться в качестве аудиторского доказательства, была подготовлена с использованием работы эксперта, привлеченного руководством субъекта, аудитор должен, по мере необходимости, выполнить следующие действия, учитывая значимость работы такого эксперта для целей аудитора:(См. параграфы A34-A36)
(а) |
Оценить компетентность, способности и объективность такого |
|
эксперта;(См. параграфы A37-A43) |
(б) |
Получить представление о работе такого эксперта; и(См. параграфы |
|
A44-A47) |
(в) |
Оценить приемлемость работы такого эксперта в качестве |
|
аудиторского доказательства для соответствующего утверждения.(См. |
|
параграф A48) |
9.При использовании информации, подготовленной субъектом, аудитор должен оценить, достаточно ли надежна эта информация для целей аудитора, включая, в случае необходимости, следующее:
(а) Получение аудиторского доказательства о точности и полноте информации; и(См. параграфы A49-A50)
(б) Оценка того, является ли информация достаточно точной и детализированной для целей аудитора.(См. параграф A51)
Выбор статей для тестирования с целью получения аудиторского доказательства
10.При разработке тестов средств контроля и детальных тестов аудитор должен установить средства отбора статей для тестирования, которые будут эффективными для достижения цели аудиторской процедуры.(См. параграфы A52-A56)
Непоследовательность или сомнения в надежности аудиторского доказательства
11.Если:
(а) аудиторское доказательство, полученное из одного источника, противоречит аудиторскому доказательству, полученному из другого источника; или
(б) у аудитора есть сомнения в надежности информации, которая будет использоваться в качестве аудиторского доказательства,
МСА 500 |
470 |
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО
аудитор должен определить, какие модификации или дополнения необходимо внести в аудиторские процедуры, чтобы разрешить эту проблему, а также рассмотреть влияние данной проблемы, если таковое имеется, на другие аспекты аудита.(См. параграф A57)
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Достаточное и надлежащее аудиторское доказательство (См. параграф 6)
A1. Аудиторское доказательство необходимо для подтверждения аудиторского мнения и отчета(заключения). Аудиторское доказательство является кумулятивным по своей природе и может быть получено, прежде всего, в результате аудиторских процедур, выполненных в ходе аудита. Однако, оно может также включать информацию, полученную из других источников, таких как предыдущие аудиты(если аудитор установил (определил), произошли ли какие-либо изменения по сравнению с предыдущим аудитом, которые могут повлиять на его значимость (релевантность такой инофрмации) текущего аудита1)или процедуры контроля качества фирмы для принятия клиента и продолжения отношений с клиентом. В дополнение к другим источникам как внутри, так и за пределами субъекта важным источником аудиторского доказательства являются данные бухгалтерского учета. Кроме того, информация, которая может использоваться в качестве аудиторского доказательства, может быть подготовлена с использованием работы эксперта, привлеченного руководством субъекта. Аудиторское доказательство включает как информацию, которая поддерживает и подтверждает утверждения руководства субъекта, так и любую информацию, которая противоречит таким утверждениям. Кроме того, в некоторых случаях отсутствие информации(например, отказ руководства субъекта обеспечить требуемое представление)используется аудитором и, поэтому, также составляет аудиторское доказательство.
A2. Большая часть работы аудитора при формулировании аудиторского мнения заключается в получении и оценке аудиторского доказательства. Аудиторские процедуры, выполняемые с целью получения аудиторского доказательства, могут включать инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное выполнение и аналитические процедуры, зачастую в сочетании друг с другом, в дополнение к запросам. Хотя запрос и может обеспечить важное аудиторское доказательство и даже представить доказательство искажения, один только запрос, как правило, не обеспечивает достаточное аудиторское доказательство ни отсутствия существенного
1 |
МСА 315, параграф 9. |
|
471 |
МСА 500 |
АУДИТ
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО
искажения на уровне утверждений, ни эффективности функционирования средств контроля.
A3. Как объясняется в МСА 2001, разумная уверенность получена, когда аудитор получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, чтобы уменьшить аудиторский риск(то есть, риск, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена)до приемлемо низкого уровня.
A4. Достаточность и надлежащий характер аудиторского доказательства взаимосвязаны. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторского доказательства. На количество необходимых аудиторских доказательств оказывает влияние оценка аудитором рисков искажения(чем выше оцененные риски, тем больше аудиторских доказательств, вероятно, потребуется), а также качество аудиторского доказательства(чем выше качество, тем меньше аудиторских доказательств может требоваться). Получение большего количества аудиторского доказательства, однако, не может компенсировать его низкое качество.
A5. Надлежащий характер является качественной мерой аудиторского доказательства; то есть, его уместность и надежность для подтверждения заключений, на которых базируется аудиторское мнение. Надежность доказательства зависит от его источника и характера, а также от индивидуальных обстоятельств, при которых оно получено.
A6. МСА 330 требует, чтобы аудитор вынес заключение относительно того, было ли получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство.2 Вопрос о том, было ли получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, чтобы уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня и, таким образом, позволить аудитору сделать разумные выводы, на которых базируется аудиторское мнение, является вопросом профессионального суждения. МСА 200 содержит обсуждение таких вопросов как характер аудиторских процедур, своевременность подготовки и представления финансовой отчетности, а также баланс между пользой и издержками. Все перечисленные факторы уместны при вынесении аудитором профессионального суждения относительно того, было ли получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство.
Источникиаудиторскогодоказательства
1
2
МСА 200, параграф 5.
МСА 330, параграф 26.
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО
доказательство, если аудитор выполняет аудиторские процедуры, чтобы определить, сохранило ли такое доказательство свою релевантность (является ли оно все еще уместным).1
A12. На характер и сроки выполнения аудиторских процедур, которые будут использоваться, может оказать влияние тот факт, что некоторые из учетных данных и прочей информации могут быть доступными только в электронной форме или только в определенные моменты или периоды времени. Например, первичные документы, такие как заказы и счета на покупку, могут существовать только в электронной форме, если субъект вовлечен в электронную коммерцию, или могут быть выброшены за ненадобностью после сканирования, если субъект использует системы обработки изображения для облегчения хранения информации и обращения к ней.
A13. Некоторая электронная информация может оказаться невосстановимой по истечению определенного периода времени, например, если файлы были изменены, а резервные файлы не существуют. Соответственно, учитывая политику субъекта по хранению данных, аудитор может счесть необходимым потребовать сохранения определенной информации для обзора аудитором или предоставления возможности выполнить аудиторские процедуры в то время, когда информация доступна.
Инспектирование
A14. Инспектирование предполагает изучение записей или документов, как внутренних, так и внешних, будь то в бумажном, электронном формате, или на других носителях, или физическую проверку актива. Инспектирование записей и документов обеспечивает аудиторское доказательство различной степени надежности в зависимости от его характера и источника и, в случае внутренних записей и документов, от эффективности средств контроля над их созданием. Примером инспектирования, используемого в качестве теста средств контроля, является инспектирование записей на предмет доказательства того, что они были санкционированы.
A15. Некоторые документы представляют прямое аудиторское доказательство существования актива, например, документ, представляющий собой финансовый инструмент, такой как акция или облигация. Инспектирование таких документов не обязательно представляет аудиторское доказательство в отношении прав собственности или стоимости. Кроме того, инспектирование подписанного договора может обеспечить аудиторское доказательство,
1 |
МСА 330, параграфA35. |
|
|
МСА 500 |
474 |
