ВиМСА / MSA2009

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает

обязанность аудитора применять концепцию существенности при планировании и выполнении аудита финансовой отчетности. МСА 4501 объясняет, как существенность применяется при оценке влияния идентифицированных искажений на аудит и неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность.

Существенность в контексте аудита

2.Основы представления финансовой отчетности часто обсуждают концепцию существенности в контексте подготовки и представления финансовой отчетности. Хотя основы представления финансовой отчетности могут обсуждать существенность в различных аспектах, в целом они объясняют, что:

•Искажения, включая упущения, расцениваются как существенные, если они, сами по себе или в совокупности с другими искажениями, согласно разумным ожиданиям, могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности;

•Суждения о существенности выносятся в свете сложившихся обстоятельств и зависят от размера или характера искажения или от первого и второго вместе; и

•Суждения о вопросах, которые являются существенными для пользователей финансовой отчетности, основываются на

рассмотрении общих потребностей пользователей, как группы, в финансовой информации.2 Возможное влияние искажений на индивидуальных пользователей, потребности которых могут варьироваться, не принимаются во внимание.

3.Такое обсуждение, если оно присутствует в применимой основе представления финансовой отчетности, является для аудитора справочной базой при определении уровня существенности для аудита.

1МСА 450, «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита».

2Например, «Основа подготовки и представления финансовой отчетности», принятая Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в апреле 2001 года, указывает, что в случае субъекта, ориентированного на получение прибыли, представление финансовой отчетности, которая удовлетворяет потребности инвесторов, также будет удовлетворять потребности большей части других пользователей, которые может удовлетворить финансовая отчетность, поскольку инвесторы являются поставщиками рискового капитала для такого субъекта.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

Если применимая основа представления финансовой отчетности не содержит обсуждение концепции существенности, то такую справочную базу аудитору представляют характеристики, упомянутые

в параграфе 2.

4.Определение аудитором уровня существенности является вопросом профессионального суждения и зависит от восприятия аудитором потребностей пользователей финансовой отчетности в финансовой информации. В этом контексте для аудитора есть основания полагать, что пользователи:

(а) Владеют информацией о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете, а также готовы изучать информацию, представленную в финансовой отчетности, с разумной тщательностью;

(б) Понимают, что финансовая отчетность подготовлена, представлена и аудируется, исходя из уровней существенности;

(в) Признают неотъемлемую неопределенность оценки сумм, основанной на использовании расчетных оценок, суждения и рассмотрения будущих событий; и

(г) Принимают разумные экономические решения на основе информации, представленной в финансовой отчетности.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

искажениями, могут заставить аудитора оценивать их как существенные, даже если они ниже уровня существенности. Хотя разработать аудиторские процедуры для обнаружения искажений, которые могли бы быть существенными исключительно из-за их характера, не представляется возможным, аудитор рассматривает не только размер, но также характер неисправленных искажений и специфические обстоятельства их возникновения при оценке их влияния на финансовую отчетность.1

Дата вступления в силу

7.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цель

8.Цель аудитора состоит в том, чтобы надлежащим образом применять концепцию существенности при планировании и выполнении аудита.

Определение

9.В контексте МСА порог существенности означает величину или величины, установленные аудитором на более низком уровне, чем тот, который установлен для финансовой отчетности в целом, чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит уровень существенности, установленный для финансовой отчетности в целом. В случае необходимости, термином «порог существенности» также обозначается величина или величины, установленные аудитором на более низком уровне, чем уровень или уровни существенности, установленные для конкретных классов операций, сальдо счетов или раскрытий.

Требования

Определение уровня существенности и порога существенности при планировании аудита

10.Устанавливая общую стратегию аудита, аудитор должен определить уровень существенности для финансовой отчетности в целом. Если в конкретных обстоятельствах субъекта имеется один или несколько специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий, для которых искажения меньшей величины, чем уровень существенности финансовой отчетности в целом, согласно разумным ожиданиям, могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

Руководство по применению и пояснительный материал

Существенность и аудиторский риск (См. параграф 5)

A1. При проведении аудита финансовой отчетности общие цели аудитора заключаются в получении разумной уверенности относительно того, не содержит ли финансовая отчетность в целом существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой, которая позволит аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности; выпустить отчет(заключение)по финансовой отчетности и предоставить информацию, как того требуют МСА, в соответствии с результатами аудита. 1 Аудитор получает разумную уверенность посредством получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, чтобы уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.2 Аудиторский риск – это риск, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Аудиторский риск находится в прямой зависимости от рисков существенных искажений и риска необнаружения.3 Существенность и аудиторский риск рассматриваются на протяжении всего аудита, в частности, при:

(а) Идентификации и оценке рисков существенных искажений;4

(б) Определении характера, сроков выполнения и масштаба дальнейших аудиторских процедур;5 и

(в) Оценке влияния неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность6 и при формулировании мнения в аудиторском отчете(заключении).7

1МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», параграф 11.

2МСА 200, параграф 17.

3МСА 200, параграф 13(в).

4МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».

5МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».

6МСА 450.

7МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности».

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

Определение уровня существенности и порога существенности при планировании аудита

Аспекты, характерныедлясубъектовгосударственногосектора(См. параграф10)

A2. В случае субъекта государственного сектора законодательные и регулирующие органы зачастую являются основными пользователями его финансовой отчетности. Кроме того, финансовая отчетность может использоваться для принятия решений, которые не являются экономическими решениями. Следовательно, определение уровня существенности для финансовой отчетности в целом(и, в случае необходимости, уровня или уровней существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий)при аудите финансовой отчетности субъекта государственного сектора регулируется законодательством, нормативными актами или какимилибо иными регулирующими положениями и учитывает потребности законодательных органов и общественности в финансовой информации, связанной с программами государственного сектора.

Использование ориентиров при определении уровня существенности для финансовойотчетностивцелом(См. параграф10)

A3. Определение уровня существенности предполагает вынесение профессионального суждения. При определении уровня существенности для финансовой отчетности в целом к выбранному ориентиру, как к точке отсчета, часто применяется процент. Среди факторов, которые могут оказать влияние на определение соответствующего ориентира, можно назвать:

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

A4. В зависимости от обстоятельств субъекта, в качестве примеров ориентиров, которые могут оказаться приемлемыми, можно назвать категории отраженного в отчетности дохода, такие как прибыль до налогообложения, совокупная выручка, валовой доход и совокупные расходы, совокупный капитал или чистая стоимость активов. Прибыль до налогообложения от продолжающейся деятельности часто используется в случае субъектов, ориентированных на получение прибыли. Если прибыль до налогообложения от продолжающейся деятельности изменчива, другие ориентиры могут оказаться более подходящими, например, валовой доход или совокупная выручка.

A5. Финансовая информация, которую необходимо рассмотреть в отношении выбранного ориентира, как правило, включает финансовые результаты и финансовое положение предыдущих периодов, финансовые результаты и финансовое положение с начала текущего периода до настоящего времени, а также бюджеты или прогнозы на текущий период, скорректированные с учетом значительных изменений в обстоятельствах субъекта(например, значительное приобретение бизнеса)и соответствующих изменений в условиях отрасли или в экономической среде, в которой работает субъект. Например, если в качестве точки отсчета принимается уровень существенности для финансовой отчетности в целом, рассчитанный для конкретного субъекта, исходя из процента прибыли от продолжающейся деятельности до налогообложения, обстоятельства, которые дают начало исключительному уменьшению или увеличению такой прибыли, могут привести аудитора к заключению, что уровень существенности для финансовой отчетности в целом определяется более точно с использованием величины нормализованной прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, рассчитанной на основе прошлых результатов.

A6. Уровень существенности относится к финансовой отчетности, по которой аудитор представляет свой отчет(заключение). В случае если финансовая отчетность подготовлена за финансовый отчетный период, который короче или длиннее двенадцати месяцев, что может иметь место в случае нового субъекта или изменения финансового отчетного периода, уровень существенности относится к финансовой отчетности, подготовленной за такой финансовый отчетный период.

A7. Определение процента, который будет применен к выбранному ориентиру, предполагает вынесение профессионального суждения. Процент и выбранный ориентир взаимосвязаны, например, процент, применяемый к прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, как правило, будет выше, чем процент, применяемый к совокупной выручке. Например, аудитор может считать, что пять процентов прибыли от продолжающейся деятельности до налогообложения надлежащим процентом субъекта, ориентированного

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

A11. При рассмотрении вопроса о том, существуют ли в конкретных обстоятельствах субъекта такие классы операций, сальдо счетов или раскрытия, аудитор может счесть целесообразным получение представления о взглядах и ожиданиях лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта.

Порогсущественности(См. параграф11)

A12. Планирование аудита исключительно с целью обнаружения искажений, которые являются существенными сами по себе, упускает тот факт, что совокупность искажений, которые сами по себе существенными не являются, может привести к существенному искажению финансовой отчетности, и не оставляет запаса для возможных необнаруженных искажений. Порог существенности(который, согласно определению, является одной или несколькими величинами)устанавливается с целью уменьшения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений в финансовой отчетности превысит уровень существенности для финансовой отчетности в целом. Аналогичным образом, порог существенности, связанный с уровнем существенности, который был определен для специфического класса операций, сальдо счета или раскрытия, устанавливается с целью уменьшения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений в таком специфическом классе операций, сальдо счета или раскрытии превысит уровень существенности для такого специфического класса операций, сальдо счета или раскрытия. Определение порога существенности – это не простое механическое вычисление и предполагает вынесение профессионального суждения. На такое суждение оказывают влияние следующие факторы: знание субъекта, обновленное в ходе выполнение процедур по оценке риска, характер и степень искажений, идентифицированных при предыдущих аудитах, и, следовательно, ожидания аудитора в отношении искажений в текущем периоде.

Пересмотр по мере выполнения аудита (См. параграф 12)

A13. Изменения в обстоятельств, которые произошли в ходе аудита(например, решение об отчуждении крупной части бизнеса субъекта), новая информация или изменение в представлениях о субъекте и его деятельности в результате выполнения дальнейших аудиторских процедур может привести к необходимости пересмотра уровня существенности для финансовой отчетности в целом(и, в случае необходимости, уровня или уровней существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий). Например, если в ходе аудита выявляется достаточно большая вероятность того, что фактические финансовые результаты будут существенно отличаться от финансовых результатов, ожидаемых на

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ АУДИТА

конец периода, которые изначально использовались для определения уровня существенности для финансовой отчетности в целом, аудитор пересматривает такой уровень существенности.

АУДИТ