ВиМСА / MSA2009
.pdf
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
оценке недостатков в системе внутреннего контроля и определению необходимых корректирующих действий. В случае значительных недостатков соответствующим уровнем руководства субъекта, вероятно, будет генеральный директор или финансовый директор(или должностное лицо, занимающее эквивалентную должность), поскольку о таких вопросах также должны быть проинформированы лица, наделенные руководящими полномочиями. Для других недостатков в системе внутреннего контроля соответствующим уровнем руководства субъекта могут быть члены операционного руководства, имеющие прямое отношение к затронутым областям системы контроля и имеющие полномочия по осуществлению соответствующих корректирующих действий.
Информирование руководства субъекта о значительных недостатках в системе внутреннего контроля (См. параграф 10(а))
A20. Некоторые идентифицированные значительные недостатки в системе внутреннего контроля могут подвергнуть сомнению порядочность или компетентность руководства субъекта. Например, могут существовать доказательства мошенничества или намеренного несоблюдения законодательства и нормативных актов руководством субъекта, или руководство субъекта может демонстрировать неспособность осуществлять надзор за подготовкой адекватной финансовой отчетности, что может поставить под сомнение компетентность руководства субъекта. Следовательно, информирование непосредственно руководства субъекта о таких недостатках может оказаться неприемлемым.
A21. МСА 250 устанавливает требования и предоставляет руководство в отношении информирования об идентифицированном или подозреваемом несоблюдении законодательства и нормативных актов, включая случаи, когда лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в такое несоблюдение.1 МСА 240 устанавливает требования и предоставляет руководство в отношении информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями, в случае, если аудитор идентифицировал мошенничество или подозреваемое мошенничество с участием руководства субъекта.2
Информирование руководства субъекта о других недостатках в системе внутреннего контроля (См. параграф 10(б))
1МСА 250, «Учет законодательства и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», параграфы 22-28.
2МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности», параграф 41.
МСА 265 |
306 |
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
A22. В ходе аудита аудитор может идентифицировать другие недостатки в системе внутреннего контроля, которые не являются значительными недостатками, но могут быть достаточно значимыми, чтобы привлечь к ним внимание руководства субъекта. Решение о том, какие недостатки в системе внутреннего контроля заслуживают внимания руководства субъекта, является вопросом профессионального суждения в контексте сложившихся обстоятельств, принимая во внимание вероятность и потенциальную величину искажений, которые могут возникнуть в финансовой отчетности в результате таких недостатков.
A23. Информация о других недостатках в системе внутреннего контроля, которые заслуживают внимание руководства субъекта, не обязательно должна быть представлена в письменной форме, она может быть и устной. В случае если аудитор обсудил факты и обстоятельства результатов аудитора с руководством субъекта, аудитор может полагать, что руководство субъекта было проинформировано о других недостатках в устной форме во время таких обсуждений. Следовательно, в формальном представлении информации необходимости нет.
A24. Если аудитор проинформировал руководство субъекта о недостатках в системе внутреннего контроля, которые не являются значительными недостатками, в предыдущем периоде, и руководство субъекта приняло решение не исправлять указанные недостатки по причине высоких затрат или по каким-либо иным причинам, аудитор не обязан повторять свою информацию в текущем периоде. Аудитор также не обязан повторять информацию о таких недостатках, если она была ранее предоставлена руководству субъекта другими сторонами, такими как внутренние аудиторы или регулирующие органы. Однако, для аудитора все же может оказаться целесообразным повторно предоставить информацию о таких недостатках, если произошла смена руководства субъекта или если в поле зрения аудитора попала новая информация, которая меняет предыдущее мнение аудитора и руководства субъекта о недостатках. Однако, неспособность руководства субъекта исправить другие недостатки в системе внутреннего контроля, о которых оно было проинформировано ранее, может стать значительным недостатком, о котором необходимо поставить в известность лиц, наделенных руководящими полномочиями. Так ли это на самом деле зависит от суждения аудитора в контексте сложившихся обстоятельств.
A25. В некоторых обстоятельствах лица, наделенные руководящими полномочиями, могут изъявить желание получить подробную информацию о других недостатках в системе внутреннего контроля, о которых аудитор проинформировал руководство субъекта, или краткую информацию о характере других недостатков. В качестве альтернативы, аудитор может счесть целесообразным проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, о
307 |
МСА 265 |
АУДИТ
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
предоставлении информации о других недостатках руководству субъекта. В любом случае аудитор может доложить лицам, наделенным руководящими полномочиями, как в устной, так и в письменной форме, в зависимости от обстоятельств.
A26. МСА 260 устанавливает соответствующие требования в отношении обмена информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями, в том случае, когда все они участвуют в управлении субъектом.1
Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора (См. параграфы 9- 10)
A27. На аудиторов государственного сектора могут быть наложены дополнительные обязанности по предоставлению информации о недостатках в системе внутреннего контроля, которые аудитор идентифицировал в ходе аудита, причем такая информация должна быть подробной и должна предоставляться сторонам, не предусмотренным в данном МСА. Например, аудитор может быть обязан информировать о значительных недостатках законодательный орган или какой-либо другой орган государственной власти. Законодательство, нормативные акты или какие-либо иные регулирующие положения также могут обязать аудиторов субъектов государственного сектора предоставлять информацию о недостатках в системе внутреннего контроля, независимо от значительности потенциальных последствий таких недостатков. Далее, законодательство может потребовать, чтобы аудиторы государственного сектора предоставляли информацию о более широком круге вопросов, связанных с системой внутреннего контроля, по сравнению с недостатками в системе внутреннего контроля, информирование о которых требуется согласно данному МСА, например, средства контроля над соблюдением законодательных полномочий, инструкций, договорных условий или положений соглашений о предоставлении грантов.
Содержание информации о значительных недостатках в системе внутреннего контроля, представленнойвписьменномвиде(См. параграф11)
A28. В объяснении потенциальных последствий значительных недостатков аудитор не обязан подсчитывать такие последствия. Значительные недостатки могут быть сгруппированы для целей информирования, если это является целесообразным. В информацию, предоставляемую в письменной форме, аудитор также может включить предложения по корректирующим действиям в отношении недостатков, фактические или предполагаемые ответные действия руководства субъекта, и
1 |
МСА 260, параграф 13. |
|
|
МСА 265 |
308 |
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
заявление о том, предпринял ли аудитор какие-либо шаги, чтобы проверить, были ли ответные действия руководства осуществлены.
A29. Аудитор может счесть целесообразным включить следующую информацию в качестве дополнительного контекста своего сообщения:
•Указание на то, что если бы аудитор выполнил более обширные процедуры в отношении системы внутреннего контроля, аудитор мог бы идентифицировать больше недостатков, о которых необходимо сообщить, или прийти в заключению, что о некоторых недостатках на самом деле сообщать не было необходимости.
•Указание на то, что информация была предоставлена для целей лиц, наделенных руководящими полномочиями, и что она может оказаться неприемлемой для каких-либо иных целей.
A30. Законодательство или нормативные акты могут потребовать, чтобы аудитор или руководство субъекта предоставили копию информации о значительных недостатках, представленной аудитором в письменной форме, соответствующим регулирующим органам. Если дело обстоит именно так, в информации, представленной аудитором в письменной форме, могут быть указаны такие регулирующие органы.
АУДИТ
309 |
МСА 265 |
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА300 ПЛАНИРОВАНИЕАУДИТА ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ |
|
|
Параграф |
Введение |
|
Область применения данного МСА........................................................................ |
1 |
Роль и время планирования..................................................................................... |
2 |
Дата вступления в силу............................................................................................ |
3 |
Цель .......................................................................................................................... |
4 |
Требования |
|
Участие ключевых участников команды по проекту............................................ |
5 |
Предварительная работа по соглашению............................................................... |
6 |
Работа по планированию.................................................................................... |
7-11 |
Документация......................................................................................................... |
12 |
Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту13 |
|
Руководство по применению и пояснительный материал |
|
Роль и время планирования............................................................................ |
А1-А3 |
Участие ключевых членов команды по проекту ................................................ |
А4 |
Предварительные работы по соглашению.................................................... |
А5-А7 |
Работы по планированию............................................................................. |
А8-А15 |
Документация.............................................................................................. |
А16-А19 |
Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту4А20
Приложение: Вопросы, которые аудитор может рассмотреть при определении общей стратегии аудита
Международный стандарт аудита(МСА)300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
МСА 300 |
310 |
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Введение
Область применения данного МСА
1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанность аудитора планировать аудит финансовой отчетности. Данный МСА составлен в контексте повторяющихся аудитов. Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту, описываются отдельно.
Роль и время планирования
2. |
Планирование аудита предполагает установление общей стратегии |
|
|
|
аудита для соглашения по аудиту и разработку плана аудита. |
|
|
|
Адекватное планирование содействует достижению целей аудита по |
|
|
|
нескольким направлениям, включая следующее: |
|
|
|
• |
Помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено |
|
|
|
должное внимание. |
|
|
• |
Помогает аудитору идентифицировать и своевременно решить |
|
|
|
потенциальные проблемы. |
|
|
• |
Помогает аудитору должным образом организовать и управлять |
|
|
|
выполнением соглашения по аудиту, чтобы обеспечить его |
|
|
|
эффективное выполнение. |
|
|
• |
Помогает в выборе участников команды по проекту с |
|
|
|
соответствующим уровнем способностей и компетентности, |
|
|
|
чтобы предпринять ответные действия на ожидаемые риски, а |
|
|
|
также при распределении работ между участниками команды по |
|
|
|
проекту. |
АУДИТ |
|
• |
Облегчает направление и надзор за работой участников команды |
|
|
|
по проекту, а также проверку их работы. |
|
|
• |
Помогает, если необходимо, в координировании работы, |
|
|
|
выполняемой аудиторами компонентов и экспертами. |
|
Дата вступления в силу
3.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.
Цель
4.Цель аудитора состоит в том, чтобы запланировать аудит так, чтобы он был выполнен эффективно.
311 |
МСА 300 |
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Требования
Участие ключевых участников команды по проекту
5.Партнер по проекту и другие ключевые члены команды по проекту должны участвовать в планировании аудита, включая планирование и участие в обсуждении с участниками команды по проекту.(См. параграф A4)
Предварительная работа по соглашению
6.Аудитор должен предпринять следующие действия на начальном этапе текущего соглашения по аудиту:
(а) Выполнение процедур, требуемых МСА 220 относительно продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по аудиту1;
(б) Оценка соответствия этическим требованиями, включая независимость, как того требует МСА 2202; и
(в) Установление факта понимания условий соглашения, как того требует МСА 2103.(См. параграфы A5-A7)
Работа по планированию
7.Аудитор должен определить общую стратегию аудита, которая устанавливает масштаб, сроки выполнения и направление аудита и служит ориентиром при разработке плана аудита.
8.При определении общей стратегии аудита аудитор должен:
(а) Установить характеристики соглашения, которые определяют его масштаб;
(б) Установить цели отчетности, представляемой по соглашению, для планирования сроков проведения аудита и характера необходимых коммуникаций;
(в) |
Рассмотреть факторы, которые, согласно профессиональному |
||||
|
суждению аудитора, являются значительными для направления усилий |
||||
|
команды по проекту; |
|
|
|
|
(г) |
Рассмотреть результаты предварительной работы по соглашению и, |
||||
|
при необходимости, рассмотреть вопрос о том, являются ли знания, |
||||
|
полученные |
при |
выполнении |
партнером |
по |
1МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграфы 12-13.
2МСА 220, параграфы 9-11.
3МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграфы 9-13.
МСА 300 |
312 |
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
проекту других соглашений для субъекта, значимыми для аудита; и
(д) Установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для выполнения соглашения.(См. параграфы A8-A11)
9.Аудитор должен разработать план аудита, который должен включать описание:
(а) Характера, сроков выполнения и масштаба запланированных процедур по оценке риска, как определено в МСА 3151.
(б) Характера, сроков выполнения и масштаба запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений, как определено в МСА 3302.
(в) Других запланированных аудиторских процедур, которые должны быть выполнены, чтобы соглашение соответствовало требованиям МСА.(См. параграф A12)
10.Аудитор должен обновлять и изменять общую стратегию аудита и план аудита по мере необходимости в ходе аудита.(См. параграф A13)
11.Аудитор должен запланировать характер, сроки и степень направления работы команды по проекту, надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы.(См. параграфы A14-A15)
Документация
12. Аудитор должен включить в аудиторскую документацию: 3 (а) Общую стратегию аудита; (б) План аудита; и
(в) Любые существенные изменения, внесенные в ходе соглашения по аудиту в общую стратегию аудита или план аудита, а также причины внесения таких изменений.(См. параграфы A16-A19)
Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту
13.Аудитор должен предпринять следующие действия до начала выполнения первичного соглашения по аудиту:
1МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».
2МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».
3МСА 230, «Аудиторская документация», параграфы 8-11 и параграфA6.
313 |
МСА 300 |
АУДИТ
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(а) Выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия клиента и конкретного соглашения по аудиту1; и
(б) Связаться с предшествующим аудитором в случае, если произошла смена аудиторов, в соответствии с уместными при данных обстоятельствах этическими требованиями.(См. параграф A20)
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Роль и время планирования (См. параграф 2)
A1. Характер и масштаб работ по планированию варьируется в зависимости от размера и сложности организационной структуры субъекта, прошлого опыта ключевых членов команды по проекту, связанного с субъектом, а также изменений, произошедших в обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.
A2. Процесс планирования не состоит из разрозненных частей, а скорее носит непрерывный и повторяющийся характер. Данный процесс обычно начинается практически сразу после завершения предыдущего аудита(или одновременно с ним)и продолжается вплоть до завершения текущего соглашения по аудиту. Однако, при планировании аудита аудитор должен принять во внимание сроки выполнения определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость рассмотреть до определения и оценки аудитором рисков существенных искажений такие вопросы, как:
•Аналитические процедуры, которые необходимо выполнить в рамках оценки рисков.
•Получение общего знания о нормативно-правовой базе, применяемой в отношении субъекта, и о соответствии субъекта требованиям этой базы.
•Определение уровня существенности.
•Участие экспертов.
•Выполнение прочих процедур по оценке рисков.
A3. Аудитор может принять решение об обсуждении элементов планирования с руководством субъекта. Это делается с целью облегчить проведение и управление выполнением соглашения по
1 |
МСА 220, параграфы 12-13. |
|
|
МСА 300 |
314 |
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
аудиту(например, для координирования некоторых из запланированных аудиторских процедур с работой персонала субъекта). Хотя эти обсуждения и проводятся довольно часто, все же аудитор несет ответственность за общую стратегию и план аудита. При обсуждении вопросов, включенных в общую стратегию аудита и план аудита, необходимо сделать все возможное, чтобы не подвергнуть риску эффективность аудита. Например, обсуждение характера и сроков выполнения детальных аудиторских процедур с руководством субъекта может подвергнуть риску эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.
Участие ключевых членов команды по проекту (См. параграф 5)
A4. Участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту в планировании аудита позволяет задействовать их опыт и понимание сути вопросов, таким образом, повышая эффективность и результативность процесса планирования1.
Предварительные работы по соглашению (См. параграф 6)
A5. Выполнение предварительной работы по соглашению, описанной в параграфе 6, на начальном этапе выполнения текущего соглашения по аудиту помогает аудитору в определении и оценке событий или обстоятельств, которые могут оказать неблагоприятное влияние на способность аудитора запланировать и выполнить соглашение по аудиту.
A6. Выполнение этих предварительных работ по соглашению помогает удостовериться в том, что аудитор планирует соглашение по аудиту, согласно которому:
•В ходе аудита аудитор является независимым и располагает возможностями, необходимыми для выполнения этого соглашения.
•Нет проблем, связанных с порядочностью руководства субъекта, которые могут повлиять на желание аудитора продолжить выполнение соглашения.
1МСА 315, параграф 10, устанавливает требования и предоставляет руководство по обсуждению с командой по проекту предрасположенности субъекта к существенным искажениям финансовой отчетности. МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности», параграф 15, предоставляет руководство по акцентированию внимания в ходе такого обсуждения на предрасположенности финансовой отчетности субъекта к существенным искажениям, вызванным мошенничеством.
315 |
МСА 300 |
АУДИТ