ВиМСА / MSA2009

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

совпадает(например, общий совет директоров), можно избежать дублирования, информируя такие компоненты одновременно.

Обмен информацией с подгруппой лиц, наделенных руководящими полномочиями (См. параграф12)

A5. При рассмотрении вопросов информирования подгруппы лиц, наделенных руководящими полномочиями, аудитор может принять во внимание такие вопросы, как:

•Соответствующие обязанности подгруппы и управляющего органа.

•Характер вопроса, информация о котором должна быть передана.

•Соответствующие требования законодательства или регулирующих органов.

•Имеет ли подгруппа полномочия принимать меры относительно переданной информации и может ли предоставить дальнейшую информацию и объяснения, которые могут потребоваться аудитору.

A6. При принятии решения о том, есть ли необходимость также сообщить информацию, полностью или в краткой форме, управляющему органу, аудитор может принять во внимание оценку аудитором того, насколько эффективно и надлежащим ли образом подгруппа передает соответствующую информацию управляющему органу. При согласовании условий соглашения аудитор может поднять вопрос о том, что аудитор оставляет за собой право напрямую информировать управляющий орган, если только это не запрещено законодательством или нормативными актами.

A7. Комитеты по аудиту(или подобные подгруппы с различными названиями)существуют во многих юрисдикциях. И хотя их конкретные полномочия и функции могут различаться, обмен информацией с комитетом по аудиту, при условии существования последнего, стал ключевым элементом в информировании аудитором лиц, наделенных руководящими полномочиями. Принципы надлежащего управления предполагают, что:

•Аудитор будет регулярно приглашаться на заседания комитета по аудиту.

•Председатель комитета по аудиту и, если необходимо, другие члены комитета по аудиту, будут поддерживать связь с аудитором на периодической основе.

•Комитет по аудиту будет проводить заседания с аудитором без участия руководства субъекта, по меньшей мере, раз в год.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

Случаи, когда все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в процессуправлениясубъектом(См. параграф13)

A8. В некоторых случаях все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в процесс управления субъектом, и применение требований информирования соответственно модифицируется с учетом такого положения дел. В таких случаях обмен информацией с лицами, выполняющими обязанности руководства субъекта, не обеспечивает надлежащего информирования всех лиц, которым, в противном случае, аудитор передавал бы информацию как членам управления. Например, в компании, где все директора вовлечены в процесс управления субъектом, некоторые из таких директоров(например, директор, отвечающий за маркетинг)могут не располагать информацией о значительных вопросах, которые обсуждались с другим директором(например, директором, отвечающим за подготовку финансовой отчетности).

Вопросы для информирования

Обязанностиаудиторавсвязисаудитомфинансовойотчетности(См. параграф14)

A9. Обязанности аудитора в связи с аудитом финансовой отчетности часто описываются в письме-соглашении или в какой-либо другой подходящей форме письменного соглашения, которое фиксирует согласованные условия проекта. Предоставление лицам, наделенным руководящими полномочиями, копии такого письма-соглашения или другой подходящей формы письменного соглашения может оказаться надлежащим способом информирования указанных лиц о таких вопросах, как:

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

субъектом, или дополнительными требованиями, применимыми к данному проекту, например, стандартами национальной профессиональной организации бухгалтеров.

A10. Законодательство или нормативные акты, соглашение с субъектом или дополнительные требования, применимые к какому-либо конкретному проекту, могут предусматривать более широкий круг вопросов для информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями. Например,(а)соглашение с субъектом может предусматривать специфические вопросы для информирования, когда такие вопросы являются результатом услуг, оказанных фирмой или сетевой фирмой, которые не являются аудитом финансовой отчетности; или(б)мандат аудитора государственного сектора может предусматривать вопросы для информирования, которые попадают в поле зрения аудитора в результате выполнения другой работы, такой как аудит результатов деятельности.

Запланированныймасштабисрокивыполненияаудита(См. параграф15)

A11. Обмен информацией относительно запланированного масштаба и сроков выполнения аудита может:

(а) Помочь лицам, наделенным руководящими полномочиями, лучше понять последствия работы аудитора, обсудить проблемы риска и понятие существенности с аудитором, и идентифицировать любые области, в которых они могут попросить аудитора провести дополнительные процедуры; и

(б) Помочь аудитору лучше понять субъекта и его среду.

A12. При обмене информации с лицами, наделенными руководящими полномочиями, о запланированном масштабе и сроках выполнения аудита, требуется осторожность, чтобы не поставить под угрозу эффективность аудита, особенно в тех случаях, когда некоторые или все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в процесс управления субъектом. Например, информирование о характере и сроках выполнения детальных аудиторских процедур может уменьшить эффективность таких процедур, делая их слишком предсказуемыми.

A13. Вопросы для информирования могут включать вопросы о том:

•Как аудитор предлагает поступить со значительными рисками существенного искажения, вызванного мошенничеством или ошибкой.

•Аудиторский подход к средствам внутреннего контроля, которые являются значимыми для аудита.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

•Ответы лиц, наделенных руководящими полномочиями, на предыдущую информацию аудитора.

A15. Хотя обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями, может помочь аудитору в планировании масштаба и сроков выполнения аудита, это не меняет исключительную ответственность аудитора по установлению общей стратеги и плана аудита, включая характер, сроки выполнения и масштаб процедур, необходимых для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства.

Значительныерезультатыаудита(См. параграф16)

A16. Обмен информацией о результатах аудита может повлечь требование предоставить дальнейшую информацию от лиц, наделенных руководящими полномочиями, чтобы завершить полученное аудиторское доказательство. Например, аудитор может подтвердить, что лица, наделенные руководящими полномочиями, понимают факты и обстоятельства, связанные с определенными операциями или событиями, аналогичным образом.

Значительныекачественныеаспектыучетнойпрактики(См. параграф16(а))

A17. Основы представления финансовой отчетности, как правило, позволяют субъекту делать расчетные оценки и суждения об учетной политике и раскрытиях в финансовой отчетности. Открытый и конструктивный обмен информацией о значительных качественных аспектах учетной практики субъекта может включать комментарии о приемлемости значительных методов бухгалтерского учета. Приложение 2 содержит вопросы для информирования в этой связи.

Значительные трудности, с которыми столкнулся аудитор в ходе аудита (См. параграф 16(б))

A18. Значительные трудности, с которыми аудитор сталкивается в ходе аудита, могут включать такие вопросы, как:

•Существенные задержки при предоставлении руководством субъекта запрашиваемой информации.

•Слишком короткий срок для выполнения аудита.

•Большие усилия, которые неожиданно потребовались для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства.

•Недоступность ожидаемой информации.

•Ограничения, наложенные на аудитора руководством субъекта.

•Нежелание руководства субъекта по требованию предоставить или продлить оценку способности субъекта продолжать

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

A22. Отношения и другие вопросы, а также меры предосторожности, о которых необходимо сообщать, различаются в зависимости от обстоятельств соглашения, но в целом направлены на:

(а) Угрозы независимости, которые попадают под следующие категории: угрозы наличия личной заинтересованности, угрозы самопроверки, угрозы чрезмерной защиты, угрозы знакомства, и угрозы запугивания;

и

(б) Меры предосторожности, созданные профессиональной, законодательной или нормативной средой, меры предосторожности в рамках субъекта, и меры предосторожности в рамках собственных систем и процедур фирмы.

Вопросы, о которых аудитор обязан информировать в соответствии с параграфом 17(а), могут включать непреднамеренное нарушение соответствующих этических требований, поскольку они связаны с независимостью аудитора, а также любые корректирующие действия, которые были предприняты или предложены.

A23. Вопросы, связанные с независимостью аудитора, о которых аудитор обязан информировать в случае котируемых субъектов, могут также оказаться уместными и в случае с некоторыми другими субъектами, особенно с представляющими значительный интерес для общества, потому что благодаря их деятельности, размеру или корпоративному статусу круг заинтересованных лиц, связанных с такими субъектами, очень широк. В качестве примеров субъектов, которые не являются котируемыми субъектами, но для которых информирование по вопросам независимости аудитора может оказаться приемлемым, можно назвать субъекты государственного сектора, кредитные учреждения, страховые компании, и пенсионные фонды. С другой стороны, могут возникнуть ситуации, когда информирование относительно независимости аудитора окажется нецелесообразным, например, если все лица, наделенные руководящими полномочиями, были проинформированы о соответствующих фактах во время выполнения ими функций руководства субъекта. Это наиболее вероятно, когда субъектом управляет владелец, а аудиторская фирма и сетевые фирмы практически не касаются других аспектов деятельности субъекта, кроме аудита финансовой отчетности.

Дополнительныевопросы(См. параграф3)

A24. Лица, наделенные руководящими полномочиями, отвечают за обеспечение, посредством надзора за руководством субъекта, того, что субъект устанавливает и поддерживает систему внутреннего контроля с целью получения разумной уверенности относительно надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соблюдения применимых законов и нормативных актов.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

•Лица или лиц в команде по аудиту и среди лиц, наделенных руководящими полномочиями, которые будут обмениваться информацией в отношении определенных вопросов.

•Ожидания аудитора, что обмен информацией будет двухсторонним и что лица, наделенные руководящими полномочиями, будут информировать аудитора о тех вопросах, которые они считают значимыми для аудита, например, стратегические решения, которые могут в значительной степени затронуть характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, подозрение или обнаружение мошенничества, а также беспокойство по поводу честности или компетентности старшего руководства субъекта.

•Процесс принятия мер и предоставления обратной связи по вопросам, о которых сообщил аудитор.

•Процесс принятия мер и предоставления обратной связи по вопросам, о которых сообщили лица, наделенные руководящими полномочиями.

A30. Процесс обмена информацией будет меняться в зависимости от обстоятельств, включая размер и структуру управления субъекта, методы работы лиц, наделенных руководящими полномочиями, и взгляд аудитора на значимость вопросов, которые будут переданы. Наличие трудностей при установлении эффективного двухстороннего обмена информацией может указывать на то, что коммуникация между аудитором и лицами, наделенными руководящими полномочиями, не соответствует цели аудита(см. параграф A44).

Аспекты, характерные для малых субъектов

A31. В случае аудита малых субъектов аудитор может использовать менее структурированный процесс информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями, чем в случае с котируемыми или более крупными субъектами.

Обмен информацией с руководством субъекта

A32. Многие вопросы могут быть обсуждены с руководством субъекта в рамках обычного процесса аудита, включая вопросы, в отношении которых данный МСА выдвигает требование информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями. Такие обсуждения признают исполнительную ответственность руководства субъекта за проведение операций субъекта и, в частности, ответственность руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности.

A33. Прежде, чем информировать о каких-либо вопросах лица, наделенные руководящими полномочиями, аудитор может обсудить такие вопросы с руководством субъекта, кроме случаев, когда такое обсуждение