ВиМСА / MSA2009

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

33.Аудитор должен установить, нужно ли аудитору, чтобы надлежащим образом отреагировать на идентифицированные риски игнорирования средств контроля руководством субъекта, выполнить другие аудиторские процедуры в дополнение к упомянутым выше(то есть, когда существуют специфические дополнительные риски игнорирования руководством субъекта средств контроля, которые не охвачены процедурами, выполняемыми в соответствии с требованиями параграфа 32).

Оценка аудиторского доказательства (См. параграф A49)

34.Аудитор должен рассмотреть вопрос о том, указывают ли аналитические процедуры, выполненные ближе к концу аудита при формулировании общего заключения о соответствии финансовой отчетности в целом знаниям аудитора о субъекте и его среде, на ранее непризнанный риск существенного искажения, вызванного мошенничеством.(См. параграф А50)

35.При выявлении искажений аудитор должен рассмотреть вопрос о том, могут ли такие искажения указывать на мошенничество. И если такие признаки присутствуют, аудитор должен рассмотреть последствия этих искажений для других аспектов аудита, особенно в том, что касается надежности представлений руководства субъекта, признавая, что случай мошенничества вряд ли будет единичным.(См. параграфA51)

36.Если аудитор выявляет искажение, существенное или нет, и у аудитора имеются основания полагать, что оно является или может быть результатом мошенничества и что руководство субъекта(особенно, старшее руководство)принимает в нем участие, то аудитор должен повторно произвести оценку рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, и их влияния на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить в ответ на оцененные риски. Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, указывают ли обстоятельства или условия на возможный сговор, в котором участвуют сотрудники, руководство субъекта или третьи стороны, при рассмотрении надежности доказательства, полученного ранее.(См. параграфA52)

37.Когда аудитор подтверждает, что финансовая отчетность существенно искажена в результате мошенничества, или неспособен прийти к заключению о том, содержит ли финансовая отчетность существенные искажения, вызванные мошенничеством, аудитор должен оценить последствия для аудита.(См. параграфA53)

Неспособность аудитора продолжить работу над соглашением

38.Если в результате искажения, вызванного мошенничеством или подозреваемым мошенничеством, аудитор столкнулся с исключительными обстоятельствами, ставящими под сомнение

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(г) Раскрыло аудитору свое знание об обвинениях в мошенничестве или подозреваемом мошенничестве, оказывающем влияние на финансовую отчетность, о которых сообщили сотрудники, бывшие сотрудники, аналитики, регулирующие органы или другие источники.(См. параграфы А58-А59)

Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями

40.Если аудитор идентифицировал мошенничество или получил информацию, указывающую на возможное существование мошенничества, аудитор должен своевременно проинформировать об этом руководство субъекта соответствующего уровня, чтобы поставить в известность лиц, которые несут основную ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества, о вопросах, которые относятся к их обязанностям.(См. параграф. A60)

41.Кроме случаев, когда все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в процесс управления субъектом, если аудитор выявил или подозревает мошенничество с участием:

(а) руководства субъекта;

(б) сотрудников, занимающих значительные позиции в системе внутреннего контроля; или

(в) каких-либо других лиц, если мошенничество оказывает значительное влияние на финансовую отчетность,

аудитор должен своевременно проинформировать об этих вопросах лиц, наделенных руководящими полномочиями. Если аудитор подозревает мошенничество с участием руководства субъекта, то аудитор должен сообщить о своих подозрениях лицам, наделенным руководящими полномочиями, и обсудить с ними характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, необходимых для завершения аудита.(См. параграфыA61-A63)

42.Аудитор должен проинформировать лица, наделенные руководящими полномочиями, о любых других вопросах, связанных с мошенничеством, которые, по мнению аудитора, относятся к их обязанностям.(См. параграфA64)

Информирование регулирующих и правоохранительных органов

43.Если аудитор выявил или подозревает мошенничество, аудитор должен установить, обязан ли он докладывать о наличии мошенничества или о своих подозрениях какой-либо третьей стороне. И хотя профессиональная обязанность аудитора по соблюдению конфиденциальности информации клиента может удержать его от информирования третьих сторон, юридическая ответственность

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Руководство по применению и пояснительный материал

Характеристика мошенничества (См. параграф 3)

A1. Мошенничество, будь то в форме мошеннической финансовой отчетности или незаконного присвоения активов, подразумевает наличие стимула или давления с целью вынуждения к совершению мошенничества, осознанной возможности совершить мошенничество, и способности оправдать совершение акта мошенничества. Например:

•Стимул или давление, побуждающее представить мошенническую финансовую отчетность, может иметь место, когда руководство субъекта испытывает давление либо со стороны источников внутри субъекта, либо извне, требующих достижения плановых показателей дохода(возможно, нереалистичных)или финансовых результатов – особенно, учитывая, что последствия неспособности руководства субъекта выполнить финансовые планы могут оказаться значительными. Аналогичным образом, у некоторых людей может быть стимул незаконно присвоить активы, например, потому что такие люди живут не по средствам.

•Осознанная возможность совершить мошенничество может существовать, когда человек полагает, что можно обойти систему внутреннего контроля, например, потому что такой человек занимает ответственный пост или обладает знаниями об определенных недостатках системы внутреннего контроля.

•Некоторые люди могут быть в состоянии оправдать совершение акта мошенничества. Некоторые люди обладают такой точкой зрения, характером или набором этических ценностей, которые позволяют им сознательно и преднамеренно совершить бесчестный поступок. Однако, даже честные, при других обстоятельствах, люди могут совершить мошенничество в условиях, когда на них оказывается достаточно сильное давление.

A2. Мошенническая финансовая отчетность подразумевает намеренные искажения, включая пропущенные суммы или раскрытия в финансовой отчетности, с целью обмана пользователей финансовой отчетности. Это может быть вызвано попытками руководства субъекта манипулировать доходом, чтобы обмануть пользователей финансовой отчетности, оказывая влияние на их восприятие результатов деятельности и доходности субъекта. Такое манипулирование доходом может начаться с мелких действий или неправомерной корректировки допущений, или внесения изменений в суждения руководством субъекта. Давление и стимулы могут привести к расширению этих действий до такой

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

•Участие в сложных операциях, структурированных таким образом, чтобы исказить финансовое положение или финансовые результаты деятельности субъекта; и

•Изменение записей и условий, относящихся к значительным и необычным операциям.

A5. Незаконное присвоение активов подразумевает кражу активов субъекта и часто совершается сотрудниками на сравнительно небольшие и несущественные суммы. Однако, руководство субъекта также может незаконно присваивать активы, более того, оно обладает большими возможностями для искажения или сокрытия незаконного присвоения таким образом, чтобы его было трудно обнаружить. Незаконное присвоение активов может принимать различные формы, например:

•Растрата(например, незаконное присвоение поступлений дебиторской задолженности или перевод поступлений с закрытых счетов на личные банковские счета);

•Кража физических активов или интеллектуальной собственности(например, кража запасов для личного использования или для продажи, кража лома для перепродажи, сговор с конкурентом о раскрытии технологических данных за плату);

•Принуждение субъекта оплатить неполученные товары и услуги(например, выплаты фиктивным поставщикам; «откаты» со стороны поставщиков в пользу сотрудников субъекта, отвечающих за закупки, в обмен на завышение цены, выплаты фиктивным сотрудникам); и

•Использование активов субъекта для личных целей(например, использование активов субъекта в качестве залога для получения личного займа или займа связанной стороне).

Незаконное присвоение активов часто сопровождается ложными или вводящими в заблуждение записями или документами с целью сокрытия факта пропажи активов или того, что они были использованы в качестве обеспечения по кредитам без надлежащего на то разрешения.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A6. Обязанности аудитора субъекта государственного сектора в отношении мошенничества могут регулироваться законодательством, нормативными актами, или иными регулирующими положениями, применимыми к субъектам государственного сектора, или могут определяться мандатом аудитора. Следовательно, обязанности аудитора субъекта государственного сектора не ограничиваются рассмотрением рисков существенных искажений финансовой отчетности, а могут

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

образом и в каких областях финансовая отчетность может быть предрасположенной к существенным искажениям, вызванным мошенничеством.

•Позволяет аудитору определить надлежащие действия в ответ на такую предрасположенность, а также определить, какие члены команды по проекту проведут те или иные аудиторские процедуры.

•Позволяет аудитору определить, как члены команды по проекту будут проинформированы о результатах аудиторских процедур и как поступить с любыми заявлениями о мошенничестве, которые могут попасть в поле зрения аудитора.

A11. Обсуждение может включать такие вопросы, как:

•Обмен мнениями среди членов команды по проекту о том, как и где финансовая отчетность субъекта, по их мнению, может быть предрасположена к существенным искажениям, вызванным мошенничеством; о том, как руководство субъекта может совершить и скрыть представление мошеннической финансовой отчетности; а также о том, каким образом могут быть незаконно присвоены активы субъекта.

•Рассмотрение обстоятельств, которые могут указывать на манипулирование доходами, и методов, которые может использовать руководство субъекта для манипулирования доходами, что может привести к мошеннической финансовой отчетности.

•Рассмотрение известных внешних и внутренних факторов, влияющих на субъект, которые могут создать стимул или давление на руководство субъекта или другие лица с целью совершения мошенничества, предоставления возможности совершения мошенничества, а также указывать на культуру или среду, предоставляющую руководству субъекта или другим лицам возможность оправдать совершение мошенничества.

•Рассмотрение участия руководства субъекта в надзоре за сотрудниками, имеющими доступ к наличным денежным средствам и другим активам, в отношении которых существует опасность незаконного присвоения.

•Рассмотрение необычных или необъясненных изменений в поведении или стиле жизни руководства субъекта или сотрудников, которые привлекли внимание команды по проекту.

•Акцент на важности поддержания надлежащего умонастроения на протяжении всего аудита в отношении возможности существенного искажения, вызванного мошенничеством.