ВиМСА / MSA2009

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА260

ОБМЕНИНФОРМАЦИЕЙ СЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

Приложение 1: Специфические требования МСКК 1 и других МСА, затрагивающих вопросы обмена информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями

Приложение 2: Качественные аспекты учетной практики

Международный стандарт аудита(МСА)260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

Введение

Область применения данного МСА

актами, в соответствии с соглашением с субъектом, или в соответствии

сдополнительными требованиями, применимыми к соглашению, например, стандартами национальной профессиональной

организации бухгалтеров. Ни одно положение данного МСА не

1МСА 265, «Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта о недостатках в системе внутреннего контроля».

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

запрещает аудитору информировать лица, наделенные руководящими полномочиями, о любых других вопросах.(См. параграфы A24-A27)

Функция информирования

4.Данный МСА посвящен, прежде всего, передаче информации аудитором лицам, наделенным руководящими полномочиями. Однако, эффективный двухсторонний обмен информацией важен для обеспечения:

(а) Понимания аудитором и лицами, наделенными руководящими полномочиями, вопросов, связанных с аудитом в контексте конструктивных рабочих отношений и их установления. Эти отношения развиваются в условиях сохранения аудитором независимости и объективности;

(б) Получения аудитором информации, значимой для аудита, от лиц, наделенных руководящими полномочиями. Например, лица, наделенные руководящими полномочиями, могут помочь аудитору в получении представления о субъекте и его среде, в определении соответствующих источников аудиторского доказательства, и в предоставлении информации об определенных операциях или событиях; и

(в) Выполнения лицами, наделенными руководящими полномочиями, своих обязанностей по надзору за процессом подготовки и представления финансовой отчетности, таким образом, уменьшая риски существенных искажений финансовой отчетности.

5.Хотя аудитор несет ответственность за передачу информации о вопросах, требуемых данным МСА, руководство субъекта также обязано информировать лица, наделенные руководящими полномочиями, об аспектах, имеющих значение для управления. Информирование аудитором не освобождает руководство субъекта от этой обязанности. Аналогичным образом, информирование руководством субъекта лиц, наделенных руководящими полномочиями, о вопросах, которые обязан сообщать аудитор, не освобождает аудитора от обязанности передавать такую информацию. Передача информации по этим вопросам руководством субъекта может, однако, повлиять на форму или время информирования аудитором лиц, наделенных руководящими полномочиями.

6.Четкое информирование об определенных вопросах, предусмотренных МСА, является неотъемлемой частью каждой аудиторской проверки. МСА, однако, не требуют, чтобы аудитор выполнял процедуры

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

(а) Лица, наделенные руководящими полномочиями – Лицо(а)или организация(и)(например, организации, выполняющие функции доверительного управляющего), отвечающие за надзор над стратегическим направлением субъекта и обязательствами, связанными с представлением отчетности субъекта. Это включает надзор за процессом подготовки финансовой отчетности. Для некоторых субъектов в некоторых юрисдикциях в состав лиц, наделенных руководящими полномочиями, входит управленческий персонал, например, исполнительные члены органов управления субъекта, работающего в государственном или частном секторе, или собственник-управляющий. Для обсуждения разнообразия структур управления см. параграфы A1-A8.

(б) Руководство субъекта – Лицо(а), отвечающее за управление операционной деятельностью субъекта. Для некоторых субъектов в некоторых юрисдикциях в состав руководства субъекта входят все или часть лиц, наделенных руководящими полномочиями, например, исполнительные члены правления или собственник-управляющий.

Требования

Лица, наделенные руководящими полномочиями

11.Аудитор должен определить соответствующее лицо(а)в рамках структуры управления субъекта, которому следует передавать информацию.(См. параграфы A1-A4)

Обменинформациейсподгруппойлиц, наделенныхруководящимиполномочиями

12.Если аудитор поддерживает связь с подгруппой лиц, наделенных руководящими полномочиями, например, с комитетом по аудиту или каким-либо физическим лицом, аудитор должен определить, должен ли аудитор также информировать управляющий орган.(См. параграфы A5A7)

Случаи, когда все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в процессуправлениясубъектом

13.В некоторых случаях все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в процесс управления субъектом, например, малый бизнес, где единственный владелец управляет субъектом и больше ни у кого нет полномочий управления. В этих случаях, если информация о вопросах, требуемых данным МСА, была передана лицам, входящим в состав руководства субъекта, и те же самые лица также выполняют функции управления, аудитор не должен передавать ту же самую информацию тем же самым лицам, которые теперь выступают как лица, осуществляющие управленческую функцию. Эти

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

(i)О значительных вопросах, если таковые имеются, возникших в ходе аудита, которые обсуждались или были предметом переписки, осуществляемой с руководством субъекта;(См. параграф A19)

(ii)О письменных представлениях, запрашиваемых аудитором;

и

(г) О других вопросах, если таковые имеются, возникших в ходе аудита, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являются значимыми для надзора за процессом подготовки и представления финансовой отчетности.(См. параграф A20)

Независимостьаудитора

17.В случае с котируемыми субъектами аудитор должен проинформировать лица, наделенные руководящими полномочиями:

(а) О заявлении о том, что команда по проекту и другие сотрудники фирмы, сообразно обстоятельствам, фирма и, если применимо, сетевые фирмы соблюдают соответствующие этические требования относительно независимости; и

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

Процесс передачи информации

Установлениепроцесса передачиинформации

18.Аудитор должен проинформировать лица, наделенные руководящими полномочиями, о форме, сроках, и ожидаемом общем содержании сообщений.(См. параграфы A28-A36)

Формыпередачиинформации

19.Аудитор должен передавать информацию в письменной форме лицам, наделенным руководящими полномочиями, о значительных результатах аудита, когда, согласно профессиональному суждению аудитора, устные сообщения не являются адекватной формой передачи информации. Письменные сообщения не обязательно должны включать все вопросы, возникшие в ходе аудита.(См. параграфы A37A39)

20.Аудитор должен предоставлять информацию в письменной форме лицам, наделенным руководящими полномочиями, о независимости аудитора, когда таковое требуется в соответствии с параграфом 17.

Срокипередачиинформации

21.Аудитор должен передавать информацию лицам, наделенным руководящими полномочиями, на своевременной основе.(См. параграфы A40-A41)

Адекватностьпроцесса передачиинформации

Документация

23.Если вопросы, передача информации по которым требуется данным МСА, передаются в устной форме, аудитор должен задокументировать такие вопросы, а также то, когда и кому они были переданы. Если информация по соответствующим вопросам передается в письменной

форме, аудитор должен сохранить копию сообщений как часть аудиторской документации.1(См. параграф A45)

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Лица, наделенные руководящими полномочиями (См. параграф 11)

A1. Структуры управления различаются в зависимости от конкретной юрисдикции или субъекта, отражая культурную и правовую среду, а также размер и структуру собственности субъекта. Например:

•В некоторых юрисдикциях существует наблюдательный совет(который в целом или по преимуществу не является исполнительным органом), который юридически отделен от правления(исполнительного органа)(двухуровневая структура правления). В других юрисдикциях и надзорная и исполнительная функции юридически возложены на один, или унитарный, орган(одноуровневая структура правления).

•В некоторых субъектах лица, наделенные руководящими полномочиями, занимают должности, которые являются неотъемлемой частью юридической структуры субъекта, например, директоров компании. В других, например, некоторых правительственных субъектах, управление возложено на орган, который не является частью субъекта.

•В некоторых случаях некоторые или все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в процесс управления субъектом. В других случаях в состав лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта входят разные люди.

•В некоторых случаях лица, наделенные руководящими полномочиями, отвечают за утверждение1 финансовой отчетности субъекта(в других случаях данная ответственность возлагается на руководство субъекта).

A2. В большинстве субъектов управление является коллективной ответственностью управляющего органа, такого как совет директоров, наблюдательный совет, партнеры, владельцы, управленческий комитет, совет управляющих, доверительных управляющих, или лиц с эквивалентными полномочиями. В некоторых малых субъектах, однако, управление может быть возложено на одно лицо, например, на

1В соответствии с описанием, представленным в параграфе A40 МСА 700 «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности», ответственность за утверждение в данном контексте означает наличие полномочий по вынесению заключения о том, что все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая прилагаемые примечания, были подготовлены.