Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Нет недопонимания с клиентом в отношении условий соглашения.

A7. Вопросы, касающиеся продолжения отношений с клиентом и выполнения этических требований, включая независимость, должны рассматриваться в ходе выполнения соглашения по аудиту по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств. Выполнение первоначальных процедур как в связи с продолжением отношений с клиентом, так и в связи с оценкой соответствия этическим требованиям(включая независимость)на начальном этапе текущего соглашения по аудиту означает, что они завершаются до выполнения прочих значительных работ по текущему соглашению по аудиту. Что касается продолжающихся соглашений по аудиту, такие первоначальные процедуры обычно выполняются почти сразу после завершения предыдущего аудита(или одновременно с ним).

Работы по планированию

Общаястратегияаудита(См. параграфы7-8)

А8. Процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору определить, при условии завершения процедур по оценке рисков, такие вопросы, как:

Ресурсы, необходимые для конкретных областей аудита, например, использование членов команды по проекту, обладающих соответствующим опытом, для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов для работы по сложным вопросам;

Распределение ресурсов по конкретным областям аудита, например, количество членов команды по проекту, назначенных для наблюдения за проведением инвентаризации в местах нахождения запасов, масштаб проверки работы других аудиторов в случае аудита группы, или бюджет часов, выделенных на аудит, для распределения по областям с высоким уровнем риска;

Сроки использования этих ресурсов, например, на промежуточном этапе аудита или на дату отсечения; и

Как осуществляется управление, направление и надзор за этими ресурсами, например, когда ожидается проведение инструктивных и итоговых совещаний команды по проекту, как будет проводиться обзор, осуществляемый партнером по проекту и менеджером(например, на месте или вне офиса), и проводить ли контрольный обзор качества выполнения соглашения.

МСА 300

316

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

A9. Приложение перечисляет примеры аспектов, которые могут быть рассмотрены при определении общей стратегии аудита.

A10. Как только будет установлена общая стратегия аудита, необходимо разработать план аудита для работы над различными вопросами, которые определены в общей стратегии аудита, принимая во внимание необходимость достичь целей аудита посредством эффективного использования ресурсов аудитора. Установление общей стратегии аудита и детального плана аудита в силу необходимости не могут быть процессами, осуществляемыми раздельно или последовательно, они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одном из них могут привести к необходимости внесения соответствующих изменений в другой.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A11. При аудите субъектов малого бизнеса аудит может полностью выполняться очень маленькой командой по проекту. Многие аудиты субъектов малого бизнеса проводятся силами партнера по проекту(который может быть индивидуально практикующим профессиональным бухгалтером)и одного члена команды по проекту(или без членов команды по проекту). В условиях небольшой команды по проекту значительно проще координировать работу членов команды по проекту и обеспечивать обмен информацией между ними. Определение общей стратегии аудита для аудита субъекта малого бизнеса не должно быть сложным или отнимающим много времени процессом; он варьируется в зависимости от размера субъекта, сложности аудита и размера команды по проекту. Например, краткий меморандум, подготовленный при завершении предыдущего аудита на основе обзора рабочих документов и освещающий вопросы, выявленные в ходе только что завершенного аудита, который был обновлен в текущем периоде на основе обсуждений с собственникомуправляющим, может служить задокументированной стратегией аудита для текущего соглашения по аудиту, если он охватывает вопросы, указанные в параграфе 8.

Планаудита(См. параграф9)

A12. План аудита более детален по сравнению с общей стратегией аудита и включает в себя характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить членам команды по проекту. Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки плана аудита. Например, планирование аудиторских процедур по оценке рисков обычно осуществляется на начальном этапе аудита. Однако планирование характера, сроков выполнения и масштаба конкретных аудиторских процедур зависит от результатов процедур по оценке рисков. Кроме

317

МСА 300

АУДИТ

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

того, аудитор может начать выполнение аудиторских процедур по некоторым классам операций, сальдо счетов и раскрытиям до завершения более детального плана аудита в отношении всех оставшихся аудиторских процедур.

Изменение решений по планированию в ходе аудита (См. параграф 10)

A13. В результате неожиданных событий, изменений в условиях, или аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур, аудитору может понадобиться модифицировать общую стратегию аудита и план аудита и, следовательно, запланированный характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур на основе пересмотренной оценки рисков. Это может произойти, когда внимание аудитора привлекает информация, значительно отличающаяся от информации, которая была доступна, когда аудитор планировал аудиторские процедуры. Например, аудитор в результате выполнения процедур проверки по существу может получить аудиторские доказательства, противоречащие аудиторским доказательствам, полученным в результате тестирования средств контроля.

Направление, надзорипроверка(См. параграф11)

A14. Характер, сроки выполнения, масштаб направления работы команды по проекту и надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы варьируется в зависимости от многих факторов, включая:

Размер и сложность организационной структуры субъекта.

Область аудита.

Оцененные риски существенных искажений(например, повышение оцененного риска существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего увеличения масштаба и своевременного направления работы команды по проекту и надзора за членами команды по проекту, а также более детальной проверки их работы).

Способности и профессиональная компетентность членов команды по проекту, выполняющей аудит.

МСА 220 содержит более подробное руководство по направлению, надзору и проверке аудиторской работы1.

Аспекты, характерные для малых субъектов

1

МСА 220, параграфы 15-17.

 

МСА 300

318

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

A15. Когда аудит полностью выполняется партнером по проекту, вопросы, связанные с направлением работы команды по проекту, надзором за членами команды по проекту и проверкой их работы даже не возникают. В таких случаях партнер по проекту, лично выполнив все работы, знает обо всех существенных аспектах. Формулирование объективного мнения в отношении надлежащего характера суждений, сделанных в ходе аудита, может вызвать практические проблемы, если одно и то же лицо также выполняло весь аудит. В случае очень сложных или необычных вопросов, когда аудит выполняется индивидуально практикующим профессиональным бухгалтером, желательно запланировать получение консультаций у других аудиторов, обладающих необходимым опытом, или у профессиональной аудиторской организации.

Документация (См. параграф 12)

A16. Документирование общей стратегии аудита представляет собой фиксацию ключевых решений, необходимых для надлежащего планирования аудита и информирования команды по проекту о значительных вопросах. Например, аудитор может подготовить резюме общей стратегии аудита в виде меморандума, содержащего ключевые решения в отношении общего масштаба, сроков и проведения аудита.

A17. Документирование планов аудита представляет собой фиксацию запланированного характера, сроков выполнения, и масштаба процедур по оценке рисков, а также дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений в ответ на оцененные риски. Документирование также служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которые могут быть проверены и одобрены до их выполнения. Аудитор может использовать стандартные программы аудита или контрольные листы по аудиту, скорректированные сообразно обстоятельствам соглашения.

A18. Документирование аудитором значительных изменений, внесенных в общую стратегию аудита и план аудита, и, следовательно, изменений, внесенных в запланированный характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, должно объяснять, почему были сделаны значительные изменения, и содержать общую стратегию и план аудита, которые были, в конечном итоге, приняты. Документы также отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе аудита.

Аспекты, характерныедлямалыхсубъектов

A19. Как обсуждалось в параграфе A11, краткий меморандум может служить задокументированной стратегией для аудита субъекта малого бизнеса. Что касается плана аудита, здесь могут использоваться стандартные программы аудита или контрольные перечни(См.

319

МСА 300

АУДИТ

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

параграф A17), составленные, исходя из допущения о небольшом числе действий по контролю, которые необходимо выполнить, что, вероятно, и будет иметь место в субъекте малого бизнеса, при условии, что такие действия отвечают обстоятельствам соглашения, включая оценку риска аудитором.

Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту (См. параграф 13)

A20. Цель планирования аудита одна как для первичного аудита, так и для повторяющегося аудита. Однако при первичном аудите аудитору может потребоваться увеличить объем работ по планированию, так как у аудитора нет прошлого опыта в отношении субъекта, который обычно рассматривается при планировании повторяющегося соглашения. Для первичного аудита аудитор может рассмотреть дополнительные вопросы при разработке общей стратегии аудита и плана аудита, в том числе:

Если таковое не запрещено законодательством или нормативными актами, взаимодействие с предыдущим аудитором, например, обзор рабочих документов предыдущего аудитора.

Все основные вопросы(включая применение принципов бухгалтерского учета или стандартов аудита и финансовой отчетности), которые обсуждаются с руководством субъекта в связи с первичным назначением в качестве аудиторов, информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями, об этих вопросах, а также влияние этих вопросов на общую стратегию аудита и план аудита.

Аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в отношении начальных сальдо1.

Прочие процедуры, предусмотренные системой контроля качества фирмы в отношении первичных соглашений по аудиту(например, система контроля качества в фирме может предусматривать участие другого партнера или старшего сотрудника для обзора общей стратегии аудита до начала выполнения значительных аудиторских процедур или для обзора отчетов(заключений)до их выпуска).

1

МСА 510, «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо».

 

МСА 300

320

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Приложение

(См. параграфы 7-8, A8-A11)

Вопросы, которые аудитор может рассмотреть при определении общей стратегии аудита

Данное Приложение содержит примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при определении общей стратегии аудита. Многие из этих вопросов также влияют на детальный план аудита. Представленные примеры охватывают различные вопросы, применимые ко многим соглашениям. Хотя некоторые из перечисленных ниже вопросов могут предусматриваться и другими МСА, не все вопросы являются уместными для всех соглашений по аудиту, и этот список не является исчерпывающим.

Характеристики соглашения

 

 

 

 

 

Основа представления финансовой отчетности, в соответствии с которой

 

 

была подготовлена финансовая информация, подлежащая аудиту,

 

 

включая необходимость сверки с какой-либо другой основой

 

представления финансовой отчетности.

 

 

 

 

Характерные для отрасли требования к представлению отчетности,

 

например, отчеты, требуемые отраслевыми регулирующими органами.

 

Предполагаемый охват аудитом, включая количество и расположение

 

компонентов субъекта.

 

 

 

 

 

 

Характер контроля со стороны материнской компании над ее

 

 

компонентами,

определяющий

то,

каким

образом

будет

 

консолидироваться группа.

 

 

 

 

 

Масштаб аудита компонентов, выполняемого другими аудиторами.

АУДИТ

Характер сегментов бизнеса, подлежащих аудиту, включая

необходимость специализированных знаний.

 

 

 

Валюта отчетности, включая необходимость перевода аудируемой

финансовой информации в валюту отчетности.

 

 

 

Необходимость обязательного аудита отдельной финансовой отчетности

 

в дополнение к аудиту в целях консолидации.

 

 

 

Возможность использовать работу внутренних аудиторов и то, насколько

 

аудитор может полагаться на их работу.

 

 

 

 

 

 

 

 

Использование субъектом обслуживающих организаций и то, как

 

 

аудитор может получить доказательства в отношении организации или

 

 

функционирования

 

средств

контроля,

применяемых

такими

 

организациями.

 

 

 

 

 

 

 

Предполагаемое использование аудиторских доказательств, полученных

 

 

при предыдущих аудитах, например, аудиторские доказательства,

 

связанные с процедурами по оценке рисков и тестами средств контроля.

 

Влияние информационных технологий на аудиторские процедуры,

 

 

включая доступность

данных

и ожидаемое использование КПА.

 

 

 

 

321

 

 

МСА 300 ПРИЛОЖЕНИЕ

 

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Координирование предполагаемого охвата и сроков аудита с обзором промежуточной финансовой информации, а также влияние информации, полученной при выполнении такого обзора, на аудит.

Доступность персонала и информации клиента.

Цели представления отчетности, сроки выполнения аудита и характер коммуникаций

График представления отчетности субъекта, например, промежуточный и окончательный этап.

Организация встреч с руководством субъекта и лицами, наделенными руководящими полномочиями, для обсуждения характера, сроков выполнения и масштаба аудиторской работы.

Обсуждение с руководством субъекта и лицами, наделенными руководящими полномочиями, ожидаемых видов и сроков представления отчетов и прочих сообщений, письменных и устных, включая аудиторский отчет(заключение), письма руководству субъекта, а также сообщения лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Обсуждение с руководством субъекта вопросов, связанных с ожидаемым информированием о ходе выполнения работы аудитора в течение всего соглашения.

Обмен информацией с аудиторами компонентов об ожидаемых видах и сроках представления отчетов, а также процессе информирования о других вопросах, связанных с аудитом компонентов.

Ожидаемый характер и сроки обмена информацией между членами команды по проекту, включая характер и график собраний команды по проекту, а также график проверок выполненной работы.

Ожидаемые коммуникации с третьими лицами, включая любые законодательные или договорные обязательства по представлению отчетности, возникающие в результате аудита.

Значительные факторы, предварительная работа по соглашению и знания, полученные в результате выполнения других соглашений

Определение уровня существенности в соответствии с МСА 3201 и в случае необходимости:

Определение уровня существенности для компонентов и

информирование компонентов о таком уровне существенности в соответствии с МСА 6002.

Предварительное определение значительных компонентов и существенных классов операций, сальдо счетов и раскрытий.

1МСА 320, «Существенность в планировании и выполнении аудита».

2МСА 600, «Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов отдельных компонентов)»

МСА 300 ПРИЛОЖЕНИЕ

322

 

 

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

 

Предварительное определение областей аудита с высоким уровнем риска

 

существенных искажений.

 

 

 

 

 

Влияние оцененных рисков существенных искажений, отмеченных на

 

уровне всей финансовой отчетности, на направление, надзор и проверку.

 

Метод, который использует аудитор для информирования членов

 

 

команды по проекту о необходимости постоянно сомневаться и

 

 

следовать принципу профессионального скептицизма при сборе и оценке

 

аудиторских доказательств.

 

 

 

 

 

Результаты предыдущего аудита, в рамках которого проводилась оценка

 

 

эффективности функционирования системы внутреннего контроля,

 

 

включая характер выявленных недостатков и предпринятые в их

 

отношении действия.

 

 

 

 

 

Обсуждение вопросов, которые могут оказать влияние на аудит, с

 

персоналом фирмы, отвечающим за оказание других услуг субъекту.

 

 

Доказательства, указывающие на стремление руководства субъекта

 

 

разработать, внедрить, и поддерживать эффективную систему

 

 

внутреннего контроля, включая наличие надлежащей документации по

 

такой системе внутреннего контроля.

 

 

 

 

Объем операций, который может помочь аудитору определить, будет ли

 

более эффективным положиться на систему внутреннего контроля.

 

 

Важность, придаваемая системе внутреннего контроля в рамках всего

 

субъекта в контексте успешного функционирования бизнеса.

 

 

Значительные изменения в бизнесе, влияющие на субъект, включая

 

 

изменения в информационных технологиях и бизнес процессах,

 

 

изменения в ключевом руководстве субъекта, а также приобретения,

 

слияние, или изъятие капиталовложений.

 

 

 

 

Значительные изменения в отрасли, такие как изменения в требованиях

АУДИТ

 

отраслевых регулирующих органов и новые требования к представлению

отчетности.

в основе

представления финансовой

Значительные изменения

отчетности, например, изменения в стандартах бухгалтерского учета.

 

 

Прочие

значительные

изменения,

например,

изменения

в

 

 

законодательной среде, влияющие на субъект.

 

 

 

Характер, время использования и масштаб ресурсов

Выбор команды по проекту(включая, при необходимости, лицо, проводящее контрольный обзор качества)и распределение аудиторской работы среди членов команды по проекту, включая назначение членов команды по проекту с соответствующим опытом на участки аудита с высоким уровнем риска существенных искажений.

Бюджет соглашения, включая рассмотрение бюджета часов по областям, характеризующимся высоким уровнем риска существенных искажений.

323

МСА 300 ПРИЛОЖЕНИЕ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА315

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ИОЦЕНКАРИСКОВСУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ НАОСНОВЕ ЗНАНИЯСУБЪЕКТАИЕГОСРЕДЫ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 20009 года)

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Параграф

Введение

 

Область применения данного МСА ........................................................................

1

Дата вступления в силу.............................................................................................

2

Цель...........................................................................................................................

3

Определения.............................................................................................................

4

Требования

 

Процедуры по оценке риска и сопутствующие действия................................

5-10

Необходимое знание субъекта и его среды, включая систему внутреннего

контроля субъекта.......................................................................................

11-24

Идентификация и оценка рисков существенных искажений ........................

25-31

Документация..........................................................................................................

32

Руководство по применению и пояснительный материал

 

Процедуры по оценке риска и сопутствующие действия...........................

А1-А16

Необходимое знание субъекта и его среды, включая систему внутреннего

контроля субъекта................................................................................

А17-А104

Идентификация и оценка рисков существенных искажений...............

А105-А130

Документация...........................................................................................

А131-А134

Приложение 1: Компоненты системы внутреннего контроля

 

Приложение 2: Условия и события, указывающие на риски существенных искажений

Международный стандарт аудита(МСА)315 «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

МСА 315

324

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанность аудитора идентифицировать и оценить риски существенных искажений в финансовой отчетности на основе знания субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта.

Дата вступления в силу

2.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цель

3.Цель аудитора состоит в том, чтобы идентифицировать и оценить риски существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой, на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений на основе знания субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта, таким образом, обеспечивая основу для разработки и осуществления ответных действий на оцененные риски существенных искажений.

Определения

4.Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют указанные ниже значения:

(а) Утверждения – Представления руководства субъекта, сделанные в явной или неявной форме и воплощенные в финансовой отчетности, которые используются аудитором для рассмотрения различных видов потенциальных искажений, которые могут иметь место в финансовой отчетности.

(б)

Предпринимательский риск – Риск, связанный со значительными

 

условиями,

событиями,

обстоятельствами,

действиями

или

 

бездействием, которые могут оказать неблагоприятное влияние на

 

способность субъекта достичь своих целей и реализовать свои

 

стратегии, или связанный с постановкой неадекватных целей и

 

принятием неадекватных стратегий.

 

 

(в)

Система внутреннего контроля – Процессы, разработанные,

 

внедренные и, осуществляемые лицами, наделенными руководящими

 

полномочиями, руководством субъекта и прочим персоналом с целью

 

обеспечения разумной уверенности в достижении целей субъекта в

 

контексте надежности финансовой отчетности, эффективности и

 

производительности операций, а также соблюдения законодательства и

 

нормативных

 

 

 

актов.

 

 

 

325

 

МСА 315

АУДИТ