ВиМСА / MSA2009

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

•Нет недопонимания с клиентом в отношении условий соглашения.

A7. Вопросы, касающиеся продолжения отношений с клиентом и выполнения этических требований, включая независимость, должны рассматриваться в ходе выполнения соглашения по аудиту по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств. Выполнение первоначальных процедур как в связи с продолжением отношений с клиентом, так и в связи с оценкой соответствия этическим требованиям(включая независимость)на начальном этапе текущего соглашения по аудиту означает, что они завершаются до выполнения прочих значительных работ по текущему соглашению по аудиту. Что касается продолжающихся соглашений по аудиту, такие первоначальные процедуры обычно выполняются почти сразу после завершения предыдущего аудита(или одновременно с ним).

Работы по планированию

Общаястратегияаудита(См. параграфы7-8)

А8. Процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору определить, при условии завершения процедур по оценке рисков, такие вопросы, как:

•Ресурсы, необходимые для конкретных областей аудита, например, использование членов команды по проекту, обладающих соответствующим опытом, для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов для работы по сложным вопросам;

•Распределение ресурсов по конкретным областям аудита, например, количество членов команды по проекту, назначенных для наблюдения за проведением инвентаризации в местах нахождения запасов, масштаб проверки работы других аудиторов в случае аудита группы, или бюджет часов, выделенных на аудит, для распределения по областям с высоким уровнем риска;

•Сроки использования этих ресурсов, например, на промежуточном этапе аудита или на дату отсечения; и

•Как осуществляется управление, направление и надзор за этими ресурсами, например, когда ожидается проведение инструктивных и итоговых совещаний команды по проекту, как будет проводиться обзор, осуществляемый партнером по проекту и менеджером(например, на месте или вне офиса), и проводить ли контрольный обзор качества выполнения соглашения.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

того, аудитор может начать выполнение аудиторских процедур по некоторым классам операций, сальдо счетов и раскрытиям до завершения более детального плана аудита в отношении всех оставшихся аудиторских процедур.

Изменение решений по планированию в ходе аудита (См. параграф 10)

A13. В результате неожиданных событий, изменений в условиях, или аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур, аудитору может понадобиться модифицировать общую стратегию аудита и план аудита и, следовательно, запланированный характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур на основе пересмотренной оценки рисков. Это может произойти, когда внимание аудитора привлекает информация, значительно отличающаяся от информации, которая была доступна, когда аудитор планировал аудиторские процедуры. Например, аудитор в результате выполнения процедур проверки по существу может получить аудиторские доказательства, противоречащие аудиторским доказательствам, полученным в результате тестирования средств контроля.

Направление, надзорипроверка(См. параграф11)

A14. Характер, сроки выполнения, масштаб направления работы команды по проекту и надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы варьируется в зависимости от многих факторов, включая:

•Размер и сложность организационной структуры субъекта.

•Область аудита.

•Оцененные риски существенных искажений(например, повышение оцененного риска существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего увеличения масштаба и своевременного направления работы команды по проекту и надзора за членами команды по проекту, а также более детальной проверки их работы).

•Способности и профессиональная компетентность членов команды по проекту, выполняющей аудит.

МСА 220 содержит более подробное руководство по направлению, надзору и проверке аудиторской работы1.

Аспекты, характерные для малых субъектов

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

параграф A17), составленные, исходя из допущения о небольшом числе действий по контролю, которые необходимо выполнить, что, вероятно, и будет иметь место в субъекте малого бизнеса, при условии, что такие действия отвечают обстоятельствам соглашения, включая оценку риска аудитором.

Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту (См. параграф 13)

A20. Цель планирования аудита одна как для первичного аудита, так и для повторяющегося аудита. Однако при первичном аудите аудитору может потребоваться увеличить объем работ по планированию, так как у аудитора нет прошлого опыта в отношении субъекта, который обычно рассматривается при планировании повторяющегося соглашения. Для первичного аудита аудитор может рассмотреть дополнительные вопросы при разработке общей стратегии аудита и плана аудита, в том числе:

• Если таковое не запрещено законодательством или нормативными актами, взаимодействие с предыдущим аудитором, например, обзор рабочих документов предыдущего аудитора.

• Все основные вопросы(включая применение принципов бухгалтерского учета или стандартов аудита и финансовой отчетности), которые обсуждаются с руководством субъекта в связи с первичным назначением в качестве аудиторов, информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями, об этих вопросах, а также влияние этих вопросов на общую стратегию аудита и план аудита.

• Аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в отношении начальных сальдо1.

• Прочие процедуры, предусмотренные системой контроля качества фирмы в отношении первичных соглашений по аудиту(например, система контроля качества в фирме может предусматривать участие другого партнера или старшего сотрудника для обзора общей стратегии аудита до начала выполнения значительных аудиторских процедур или для обзора отчетов(заключений)до их выпуска).

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Приложение

(См. параграфы 7-8, A8-A11)

Вопросы, которые аудитор может рассмотреть при определении общей стратегии аудита

Данное Приложение содержит примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при определении общей стратегии аудита. Многие из этих вопросов также влияют на детальный план аудита. Представленные примеры охватывают различные вопросы, применимые ко многим соглашениям. Хотя некоторые из перечисленных ниже вопросов могут предусматриваться и другими МСА, не все вопросы являются уместными для всех соглашений по аудиту, и этот список не является исчерпывающим.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

•Координирование предполагаемого охвата и сроков аудита с обзором промежуточной финансовой информации, а также влияние информации, полученной при выполнении такого обзора, на аудит.

•Доступность персонала и информации клиента.

Цели представления отчетности, сроки выполнения аудита и характер коммуникаций

•График представления отчетности субъекта, например, промежуточный и окончательный этап.

•Организация встреч с руководством субъекта и лицами, наделенными руководящими полномочиями, для обсуждения характера, сроков выполнения и масштаба аудиторской работы.

•Обсуждение с руководством субъекта и лицами, наделенными руководящими полномочиями, ожидаемых видов и сроков представления отчетов и прочих сообщений, письменных и устных, включая аудиторский отчет(заключение), письма руководству субъекта, а также сообщения лицам, наделенным руководящими полномочиями.

•Обсуждение с руководством субъекта вопросов, связанных с ожидаемым информированием о ходе выполнения работы аудитора в течение всего соглашения.

•Обмен информацией с аудиторами компонентов об ожидаемых видах и сроках представления отчетов, а также процессе информирования о других вопросах, связанных с аудитом компонентов.

•Ожидаемый характер и сроки обмена информацией между членами команды по проекту, включая характер и график собраний команды по проекту, а также график проверок выполненной работы.

•Ожидаемые коммуникации с третьими лицами, включая любые законодательные или договорные обязательства по представлению отчетности, возникающие в результате аудита.

Значительные факторы, предварительная работа по соглашению и знания, полученные в результате выполнения других соглашений

•Определение уровня существенности в соответствии с МСА 3201 и в случае необходимости:

○Определение уровня существенности для компонентов и

информирование компонентов о таком уровне существенности в соответствии с МСА 6002.

○Предварительное определение значительных компонентов и существенных классов операций, сальдо счетов и раскрытий.

1МСА 320, «Существенность в планировании и выполнении аудита».

2МСА 600, «Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов отдельных компонентов)»

Характер, время использования и масштаб ресурсов

•Выбор команды по проекту(включая, при необходимости, лицо, проводящее контрольный обзор качества)и распределение аудиторской работы среди членов команды по проекту, включая назначение членов команды по проекту с соответствующим опытом на участки аудита с высоким уровнем риска существенных искажений.

•Бюджет соглашения, включая рассмотрение бюджета часов по областям, характеризующимся высоким уровнем риска существенных искажений.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА315

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ИОЦЕНКАРИСКОВСУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ НАОСНОВЕ ЗНАНИЯСУБЪЕКТАИЕГОСРЕДЫ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 20009 года)

Приложение 2: Условия и события, указывающие на риски существенных искажений

Международный стандарт аудита(МСА)315 «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».