ВиМСА / MSA2009

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА330 ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ВОТВЕТНАОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторского доказательства25-27

Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенных

Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторского доказательстваА60-А62

Международный стандарт аудита (МСА)330 «Действия аудитора в ответ на оцененные риски » следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

5.Аудитор должен разработать и выполнить общий подход в отношении оцененных рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности.(См. параграфы А1-А3).

Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенных искажений на уровне утверждений

6.Аудитор должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, характер, сроки выполнения и масштаб которых основаны на оцененных рисках существенных искажений на уровне утверждений и отвечают им.(См. параграфы А4-А8).

7.При разработке дальнейших аудиторских процедур аудитор должен:

(а) Рассмотреть причины оценки с учетом существенных искажений на уровне утверждений по каждому классу операций, сальдо счетов и раскрытий, включая:

(i)Вероятность наличия существенных искажений в силу определенных характеристик соответствующего класса операций, сальдо счетов или раскрытий(т.е. неотъемлемый риск); и

(ii)То, учитываются ли при оценке рисков соответствующие средства контроля(т.е. риск системы контроля), требуя, таким образом, от аудитора получения аудиторского доказательства для определения, эффективно ли функционируют средства контроля(т.е. аудитор намеревается на основании эффективности функционирования средств контроля определить характер, сроки выполнения и масштаб процедур проверки по существу); и(См. параграфы А9-А18)

(б) Получить более убедительное аудиторское доказательство, чем выше оценка риска аудитором.(См. параграф А19)

Тестысредствконтроля

8.Аудитор должен разработать и выполнить тесты средств контроля для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в отношении эффективности функционирования соответствующих средств контроля в тех случаях, когда:

(а) Оценка аудитором рисков существенных искажений на уровне утверждений включает ожидание того, что средства контроля функционируют эффективно(т.е. аудитор намеревается на основании эффективности функционирования средств контроля определить характер, сроки выполнения и масштаб процедур проверки по существу); или

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

(а) Получить аудиторское доказательство в отношении значительных изменений, имевших место в данных средствах контроля после даты окончания промежуточного периода; и

(б) Определить, какие дополнительные аудиторские доказательства должны быть получены в отношении оставшегося периода.(См. параграфы А33-А34)

Использование аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита предыдущих периодов

13.При определении того, приемлемо ли использование аудиторских доказательств в отношении эффективности функционирования средств контроля, полученных в ходе аудита предыдущих периодов, и, если да, то при определении отрезка времени, которое могло пройти до повторного тестирования средств контроля, аудитор должен рассмотреть следующее:

(а) Эффективность других элементов системы внутреннего контроля, включая контрольную среду, систему мониторинга средств контроля субъекта, а также процесс оценки рисков субъектом;

(б) Риски, возникающие в связи характеристиками системы контроля, включая то, осуществляется ли контроль вручную или он автоматизирован;

(в) Эффективность общих средств контроля ИТ;

(г) Эффективность системы контроля и ее применение субъектом, включая характер и масштаб отклонений в применении данной системы, отмеченных в ходе аудита предыдущих периодов, и то, были ли изменения в составе персонала, которые оказывают значительное влияние на применение системы контроля;

(д) Вызывает ли отсутствие изменений в определенной системе контроля риск, возникающий в связи с изменяющимися обстоятельствами; и

(е) Риски существенных изменений и степень доверия к системе контроля. (См. параграф А 35)

14.Если аудитор намеревается использовать аудиторские доказательства, полученные в ходе аудита предыдущего периода в отношении эффективности функционирования специфических средств контроля, аудитор должен подтвердить, что релевантность данных доказательств не изменилась, посредством получения аудиторских доказательств того, не произошли ли какие-либо значительные изменения в данных средствах контроля после завершения аудита предыдущего периода. Аудитор должен получить такие доказательства посредством

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

направления запросов в сочетании с наблюдением и инспектированием, для подтверждения представления о данных специфических средствах контроля, и:

(а) Если произошли какие-либо изменения, повлиявшие на дальнейшую релевантность аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита предыдущего периода, аудитор должен протестировать средства контроля в ходе текущего аудита. (Ссылка: параграф А36)

(б) Если такие изменения не происходили, аудитор должен тестировать средства контроля, по крайней мере, в ходе каждого третьего аудита, а также тестировать некоторые средства контроля в ходе каждого аудита, чтобы избежать необходимости тестирования всех средств контроля, на которые будет полагаться аудитор при аудите отдельного периода, при этом не тестируя средства контроля в последующие два периода, аудит которых будет проводиться. (См. параграфы А37-39)

Средства контроля над значительными рисками

15.Если аудитор намеревается использовать средства контроля над риском, который аудитор определил как значительный риск, аудитор должен протестировать данные средства контроля в текущем периоде.

Оценка эффективности функционирования средств контроля

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

(в) Есть ли необходимость в оценке потенциальных рисков искажений с использованием процедур проверки по существу.

Процедурыпроверкипосуществу

18.Вне зависимости от оцененных рисков существенных искажений аудитор должен разработать и выполнить процедуры проверки по существу для каждого существенного класса операций, сальдо счетов и раскрытий. (См. параграфы А42-А47)

19.Аудитор должен рассмотреть вопрос о том, должны ли быть выполнены процедуры внешнего подтверждения как аудиторские процедуры проверки по существу. (См. параграфы A48-A51)

Процедуры проверки по существу, касающиеся процесса закрытия финансовой отчетности

20.Процедуры проверки по существу, выполняемые аудитором, должны включать следующие аудиторские процедуры, касающиеся процесса закрытия финансовой отчетности:

(а) Согласование или сверка данных финансовой отчетности с лежащими в их основе данными бухгалтерского учета; и

(б) Изучение существенных журнальных проводок и иных корректировок, сделанных в ходе подготовки финансовой отчетности. (См. параграф А52)

Процедуры проверки по существу в ответ на значительные риски

21.Если аудитор определил оцененный риск существенных искажений на уровне утверждений как значительный, аудитор должен выполнить процедуры проверки по существу, специфические для данного риска. Если подход к значительному риску состоит только из процедур проверки по существу, данные процедуры должны включать детальные тесты. (См. параграф А53)

Сроки выполнения процедур проверки по существу

22.Если процедуры проверки по существу выполняются на промежуточную дату, аудитор должен проверить оставшийся период, выполнив:

(а) процедуры проверки по существу в сочетании с тестами средств контроля в отношении наступающего периода; или

(б) только дальнейшие процедуры проверки по существу, если аудитор считает их достаточными,

что обеспечивает разумную основу для охвата аудиторским заключением отрезка времени между промежуточной датой и окончанием периода. (См. параграфы А54-А57)

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

23.Если по состоянию на промежуточную дату аудитор выявляет искажения, наличия которых он не ожидал при оценке рисков существенных искажений, аудитор должен решить, необходимо ли модифицировать соответствующую оценку рисков и запланированный характер, сроки выполнения или масштаб процедур проверки по существу в отношении оставшегося периода. (См. параграф А58)

Адекватность представления и раскрытия

24.Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для оценки того, соответствует ли общее представление финансовой отчетности, включая соответствующие раскрытия, применимой основе представления финансовой отчетности.(См. параграф А59)

Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторского доказательства

25. На основании выполненных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств аудитор, прежде, чем подготовить заключение по аудиту,аудитор должен определить, сохраняется ли надлежащий характер оценок рисков существенных искажений на

28.В аудиторскую документацию аудитор должен включить информацию о:1

(а) Общем подходе, применяемом в отношении оцененных рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности, а также характере, сроках выполнения и масштабе выполняемых дальнейших аудиторских процедур;

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

(б) Взаимосвязи данных процедур с оцененными рисками на уровне утверждений; и

(в) Результатах аудиторских процедур, включая заключения в тех случаях, когда они не совсем ясны.(См. параграф 63)

29.Если аудитор планирует использовать аудиторские доказательства эффективности функционирования средств контроля, полученные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитор должен задокументировать выводы, сделанные в отношении того, можно ли полагаться на такие средства контроля, которые были протестированы в ходе предыдущего аудита.

30.Аудиторская документация должна показывать, что финансовая отчетность согласована или сверена с лежащими в ее основе данными бухгалтерского учета.

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Общий подход (См. параграф 5)

А1. Общий подход в отношении оцененных рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности включает, например:

•Напоминание членам аудиторской команды о необходимости соблюдения принципа профессионального скептицизма.

•Назначение более опытного штата сотрудников или лиц, владеющих специальными навыками, или привлечение экспертов.

•Осуществление более тщательного надзора.

•Включение дополнительных элементов непредсказуемости при выборе дальнейших аудиторских процедур, которые будут выполняться.

•Внесение общих изменений в характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, например: выполнение процедур проверки по существу на конец периода, а не на промежуточную дату; или модифицирование характера аудиторских процедур с целью получения более убедительных аудиторских доказательств.

А2. Оценка рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности, а, следовательно, и общий аудиторский подход, зависят от понимания аудитором контрольной среды. Эффективная контрольная среда может обеспечить аудитору большую степень доверия в отношении системы внутреннего контроля и надежности аудиторских доказательств, полученных внутри субъекта, и таким образом,