ВиМСА / MSA2009
.pdfАУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ
помочь аудитору при выполнении аудиторских процедур в отношении учета такого движения на более позднюю дату.
Инспектирование запасов (См. параграф 4(а)(iii))
A6. Инспектирование запасов при посещении инвентаризации фактических остатков запасов помогает аудитору установить факт существования запасов(хотя и не обязательно права собственности на такие запасы), а также определить, например, устаревшие, поврежденные или неходовые запасы.
Выполнение контрольных подсчетов(См. параграф 4(а)(iv))
A7. Выполнение контрольного подсчета, например, путем отслеживания статей запасов, отобранных из записей руководства субъекта, до данных инвентаризации фактических остатков, а также путем отслеживания статей, отобранных из записей инвентаризации фактических остатков, до записей руководства субъекта, обеспечивает аудиторское доказательство в отношении полноты и точности таких записей.
A8. Получение копий заполненных ведомостей инвентаризации фактических остатков, которые находятся у руководства субъекта, в дополнение к документированию контрольного подсчета, выполненного аудитором, помогает аудитору при выполнении последующих аудиторских процедур, чтобы определить, точно ли отражают окончательные записи субъекта фактические результаты инвентаризации запасов.
Проведение инвентаризации фактических остатков запасов по состоянию на дату, котораянеявляетсядатойфинансовойотчетности(См. параграф5)
A9. Исходя из практических соображений, инвентаризация запасов может быть проведена по состоянию на дату, которая не является датой финансовой отчетности. Это может быть сделано независимо от того, определяет ли руководство субъекта количество запасов посредством ежегодной инвентаризации фактических остатков или поддерживает систему непрерывного учета запасов. В любом случае, эффективность организации, внедрения и обслуживания средств контроля над изменениями в запасах определяет, является ли проведение инвентаризации по состоянию на дату или даты, которые не являются датой финансовой отчетности, целесообразным в контексте аудита. МСА 330 устанавливает требования и предоставляет руководство по процедурам проверки по существу, выполняемым на промежуточную
|
дату.1 |
|
|
|
|
1 |
МСА 330, параграфы 22-23. |
|
|
||
МСА 501 |
496 |
|
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ
результата судебного процесса и иска, а также финансовых последствий, включая судебные издержки.
A23. Если имеются основания полагать, что внешний советник по юридическим вопросам субъекта не ответит на общий запрос надлежащим образом, например, если профессиональная организация, к которой принадлежит внешний советник по юридическим вопросам, запрещает отвечать на такой запрос, аудитор может попытаться напрямую связаться с таким советником посредством специального запроса. С этой целью в специальный запрос необходимо включить:
(а) Перечень судебных процессов и исков;
(б) Оценку руководства субъекта, если таковая имеется, в отношении результатов каждого идентифицированного судебного процесса и иска, а также его прогноз относительно финансовых последствий, включая судебные издержки; и
(в) Просьбу, чтобы внешний советник по юридическим вопросам субъекта подтвердил обоснованность оценок руководства субъекта и предоставил аудитору дополнительную информацию, если, по мнению внешнего советника по юридическим вопросам субъекта, перечень является неполным или неточным.
A24. В определенных обстоятельствах аудитор также может счесть необходимым встретиться с внешним советником по юридическим вопросам субъекта, чтобы обсудить вероятный результат судебных процессов или исков. Это может произойти, например, когда:
•Аудитор решает, что соответствующее дело представляет собой значительный риск.
•Дело является сложным.
•Имеются разногласия между руководством субъекта и внешним консультантом по юридическим вопросам субъекта.
Как правило, для проведения таких встреч необходимо разрешение руководства субъекта, и проводятся они в присутствии представителя руководства субъекта.
A25. В соответствии с МСА 7001 дата аудиторского отчета(заключения)не должна предшествовать дате, когда аудитор получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на котором основано аудиторское мнение по финансовой отчетности. Аудиторское доказательство в отношении статуса судебных процессов и исков до
1МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности», параграф 41.
МСА 501 |
500 |
АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ
даты аудиторского отчета(заключения)может быть получено с помощью запросов руководству субъекта, включая внутреннего советника по юридическим вопросам, отвечающего за соответствующие дела. В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить обновленную информацию от внешнего советника по юридическим вопросам субъекта.
Информация по сегментам (См. параграф 13)
A26. В зависимости от применимой основы представления финансовой отчетности субъект может быть обязан раскрывать информацию по сегментам в финансовой отчетности, или субъекту может быть разрешено раскрывать такую информацию. Обязанности аудитора в отношении представления и раскрытия информации по сегментам связаны с финансовой отчетностью в целом. Соответственно, аудитор не обязан выполнять аудиторские процедуры, которые следовало бы проводить с целью выражения мнения относительно информации по сегментам, рассматриваемой обособленно.
Знаниеметодов, используемыхруководствомсубъекта(См. параграф13(а))
A27. В зависимости от обстоятельств, в качестве примеров вопросов, рассмотрение которых может оказаться уместным при получении представления о методах, используемых руководством субъекта для определения информации по сегментам, а также о том, обеспечат ли такие методы раскрытие в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности, можно назвать:
• |
Продажи, переводы и платежи между сегментами, а также |
|
|
|
элиминирование межсегментных оборотов. |
АУДИТ |
|
• |
Сопоставление с бюджетами и другими ожидаемыми |
||
|
|||
|
результатами, например, с прибылью от операционной |
|
|
|
деятельности, представленной в виде процентного отношения к |
|
|
|
выручке от продаж. |
|
|
• |
Распределение активов и затрат между сегментами. |
|
|
• |
Последовательность отражения по отношению к данным |
|
|
|
предшествующих периодов и адекватность раскрытия |
|
|
|
информации о несоответствиях. |
|
501 |
МСА 501 |
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 505 ВНЕШНИЕПОДТВЕРЖДЕНИЯ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ |
|
|
Параграф |
Введение |
|
Область применения данного МСА........................................................................ |
1 |
Процедуры внешнего подтверждения для получения аудиторского |
|
доказательства.................................................................................................. |
2-3 |
Дата вступления в силу............................................................................................ |
4 |
Цель .......................................................................................................................... |
5 |
Определения............................................................................................................ |
6 |
Требования |
|
Процедуры внешнего подтверждения.................................................................... |
7 |
Отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на |
|
подтверждение.................................................................................................... |
8 |
Результаты процедур внешнего подтверждения............................................ |
10-14 |
Отрицательные подтверждения............................................................................ |
15 |
Оценка полученного доказательства.................................................................... |
16 |
Руководство по применению и пояснительный материал |
|
Процедуры внешнего подтверждения........................................................... |
А1-А7 |
Отказ руководства субъекта разрешить аудитору отправить запрос на |
|
подтверждение......................................................................................... |
А8-А10 |
Результаты процедур внешнего подтверждения...................................... |
А11-А22 |
Отрицательные подтверждения.......................................................................... |
А23 |
Оценка полученного доказательства......................................................... |
А24-А25 |
Международный стандарт аудита(МСА)505 «Внешние подтверждения» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
МСА 505 |
502 |
ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
3.Другие МСА признают важность внешних подтверждений как аудиторского доказательства, например:
•МСА 330 обсуждает обязанность аудитора разрабатывать и выполнять общий подход в отношении на оцененные риски существенных искажений на уровне финансовой отчетности, а также разрабатывать и выполнять дальнейшие аудиторские процедуры, характер, сроки выполнения и масштаб которых
основаны на оцененных рисках существенных искажений на уровне утверждений и отвечают им.1 Кроме того, МСА 330 требует, чтобы, независимо от оцененных рисков существенных искажений, аудитор разработал и выполнил процедуры проверки по существу для каждого существенного класса операций, сальдо счета и раскрытия. Аудитор также обязан рассмотреть вопрос о том, должны ли быть выполнены процедуры внешнего
подтверждения как аудиторские процедуры проверки по существу.2
•МСА 330 требует, чтобы аудитор получал более убедительное аудиторское доказательство, чем выше оценка риска аудитором.3 Чтобы это сделать, аудитор может увеличить количество доказательств или получить доказательство, которое является более уместным или надежным, или и то, и другое вместе. Например, аудитор может считать более важным получение доказательства непосредственно от третьих лиц или получение подтверждающего доказательства из нескольких независимых источников. МСА 330 также указывает, что процедуры внешнего подтверждения могут помочь аудитору в получении аудиторского доказательства с высоким уровнем надежности, который необходим аудитору, чтобы ответить на значительные
риски существенного искажения, вызванного мошенничеством или ошибкой. 4
•МСА 240 указывает, что аудитор может разработать запросы на подтверждение, чтобы в качестве ответа получить дополнительную подтверждающую информацию, чтобы
смягчить оцененные риски существенных искажений, вызванные мошенничеством на уровне утверждений.5
1МСА 330, параграфы 5-6.
2МСА 330, параграфы 18-19.
3МСА 330, параграф 7(б).
4МСА 330, параграфA53.
5МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности», параграфA37.
МСА 505 |
504 |
