Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО

могут оказаться недостаточно точными, чтобы обнаружить существенные искажения.

Выбор статей для тестирования с целью получения аудиторского доказательства (См. параграф 10)

A52. Эффективное тестирование обеспечивает надлежащее аудиторское доказательство при условии, что такое аудиторское доказательство в совокупности с другим аудиторским доказательством, которое было или будет получено, составляет достаточное доказательство в целях аудитора. При выборе статей для тестирования аудитор в соответствии с параграфом 7 должен определить уместность и надежность информации, которая будет использоваться в качестве аудиторского доказательства; другим важным аспектом, который необходимо рассмотреть, при выборе статей для тестирования является эффективность(достаточность). Ниже представлены средства, которыми располагает аудитор, чтобы выбрать статьи для тестирования:

(а) Выбор всех статей(100% проверка); (б) Выбор определенных пунктов; и (в) Аудиторская выборка.

Целесообразность применения любого одного из этих средств или их комбинации зависит от конкретных обстоятельств, например, риски существенных искажений, связанные с тестируемым утверждением, и практичность и эффективность различных средств.

Выборвсехстатей

A53. Аудитор может принять решение о целесообразности исследования всей совокупности статей, которые составляют класс операций или сальдо счета(или страты в рамках такой совокупности). Вероятность 100%-ой проверки мала в случае тестов средств контроля; такая проверка более характерна для детальных тестов. 100%-ая проверка может оказаться целесообразной, когда, например:

Совокупность состоит из небольшого числа статей большой величины;

Существует значительный риск, а другие средства не обеспечивают достаточное и надлежащее аудиторское доказательство; или

Периодический характер вычисления или другого процесса, выполняемого автоматически информационной системой, обуславливает рентабельность 100%-ой проверки.

МСА 500

486

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО

Выборопределенныхстатей

A54. Аудитор может принять решение о выборе определенных статей из совокупности. При принятии этого решения, рассмотрение таких факторов как знание субъекта, оцененные риски существенных искажений и характеристики тестируемой совокупности, может быть уместным. Выбор определенных статей, сделанный на основе суждения, подвергается риску, не связанному с использованием выборки. Отобранные определенные статьи могут включать:

Ключевые статьи или статьи, имеющие высокую стоимость.

Аудитор может принять решение о выборе определенных статей в рамках совокупности, потому что они имеют высокую ценность или демонстрируют некоторую другую особенность, например, статьи, которые являются подозрительными, необычными, склонными к риску, или статьи, по которым имеется история ошибок.

Все статьи, превышающие определенную величину. Аудитор может принять решение о проверке статей, величина которых превышает определенную сумму, чтобы проверить большую часть совокупной величины класса операций или сальдо счета.

Статьи для получения информации. Аудитор может исследовать статьи с целью получения информацию о таких вопросах, как характер субъекта или характер операций.

A55. Несмотря на то что выборочная проверка определенных статей какоголибо класса операций или сальдо счета зачастую будет эффективным средством получения аудиторского доказательства, такая проверка не составляет аудиторскую выборку. Результаты аудиторских процедур, которые проводились в отношении отобранных таким образом статей, не могут быть спроецированы на всю совокупность; следовательно, выборочная проверка определенных статей не обеспечивает аудиторское доказательство в отношении оставшейся части совокупности.

Аудиторскаявыборка

A56. Цель аудиторской выборки состоит в том, чтобы сделать заключения в отношении всей совокупности на основе тестирования элемента такой совокупности. Аудиторская выборка обсуждается в МСА 530.1

АУДИТ

1

МСА 530, «Аудиторская выборка».

 

487

МСА 500

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО

Непоследовательность или сомнения в надежности аудиторского доказательства (См. параграф 11)

A57. Аудиторские доказательства, полученные из различных источников, или аудиторские доказательства различного характера могут указать на то, что отдельная статья аудиторского доказательства является ненадежной, как, например, тогда, когда аудиторское доказательство, полученное из одного источника, противоречит аудиторскому доказательству, полученному из другого источника. Такая ситуация может иметь место, если, например, ответы на запросы, полученные от руководства субъекта, службы внутреннего аудита, и других лиц, противоречат друг другу, или когда ответы от лиц, наделенных руководящими полномочиями, на запросы, сделанные с целью подтверждения ответов на запросы, полученные от руководства субъекта, противоречат ответам руководства субъекта. МСА 230 содержит требование документирования ситуации, когда аудитор обнаружил информацию, которая противоречит окончательному заключению аудитора по значительному вопросу

.1

1

МСА 230, «Аудиторская документация», параграф 11.

 

МСА 500

488

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА501

АУДИТОРСКОЕДОКАЗАТЕЛЬСТВО– СПЕЦИАЛЬНОЕРАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Параграф

Введение

 

Область применения данного МСА.........................................................................

1

Дата вступления в силу.............................................................................................

2

Цель...........................................................................................................................

3

Требования

 

Запасы ....................................................................................................................

4-8

Судебные процессы и иски................................................................................

9-12

Информация по сегментам.....................................................................................

13

Руководство по применению и пояснительный материал

 

Запасы .............................................................................................................

А1-А16

Судебные процессы и иски.........................................................................

А17-А25

Информация по сегментам..........................................................................

А26-А27

Международный стандарт аудита(МСА)501 «Аудиторское доказательство – специальное рассмотрение определенных статей» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

АУДИТ

489

МСА 501

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает вопросы, принимаемые во внимание аудитором в отношении определенных аспектов запасов, судебных процессов и исков, в которых участвует субъект, а также информации по сегментам в ходе

аудита финансовой отчетности при получении достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в соответствии с МСА 3301, МСА 5002 и другими соответствующими МСА.

Дата вступления в силу

2.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цель

3.Цель аудитора состоит в том, чтобы получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство относительно:

(а) Существования и состояния запасов;

(б) Стадии завершения судебных процессов и исков, в которых участвует субъект; и

(в) Представления и раскрытия информации по сегментам в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Требования

Запасы

4.Если величина запасов является существенной для финансовой отчетности, то аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении существования и состояния запасов:

(а) Присутствие на инвентаризации фактических остатков запасов, если это возможно, чтобы(См. параграфыA1-A3)

(i)Оценить инструкции руководства субъекта и процедуры,

используемые для записи и контроля результатов

1

2

МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».

МСА 500, «Аудиторское доказательство».

МСА 501

490

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

 

 

инвентаризации

фактических

остатков

запасов

 

 

 

субъекта;(См. параграфA4)

 

 

 

 

(ii)

Пронаблюдать

выполнение

процедур,

которые

 

 

 

руководство субъекта установило для проведения

 

 

 

инвентаризации(См. параграфA5)

 

 

 

 

(iii)

Проинспектировать запасы; и(См. параграфA6)

 

 

 

(iv) Выполнить контрольный подсчет;

и(См. параграфы A7-

 

 

 

A8)

 

 

 

 

(б)

Выполнение аудиторских процедур в отношении окончательных

 

 

записей, отражающих запасы субъекта, чтобы определить, точно ли

 

 

отражают эти записи фактические результаты инвентаризации запасов.

 

5.

В случае если инвентаризация фактических остатков запасов будет

 

 

проводиться по состоянию на дату, которая не является датой

 

 

финансовой отчетности, то аудитор, в дополнение к процедурам,

 

 

требуемым в соответствии с параграфом 4, должен выполнить

 

 

аудиторские процедуры, чтобы получить аудиторское доказательство о

 

 

том, отражены ли изменения в запасах, произошедшие между датой

 

 

инвентаризации и датой финансовой отчетности, надлежащим

 

 

образом.(См. параграфыA9-A11)

 

 

 

6.

Если у аудитора нет возможности присутствовать на инвентаризации

 

 

фактических остатков запасов в силу непредвиденных обстоятельств,

 

 

то аудитор должен провести инвентаризацию фактических остатков в

 

 

другой день или пронаблюдать за проведением такой инвентаризации, а

 

 

также выполнить аудиторские процедуры в отношении промежуточных

АУДИТ

 

операций.

 

 

 

 

7.

Если присутствие на инвентаризации фактических остатков запасов

 

 

неосуществимо, то аудитор должен выполнить альтернативные

 

 

аудиторские процедуры, чтобы получить достаточное и надлежащее

 

 

аудиторское доказательство в отношении существования и состояния

 

 

запасов. Если это невозможно, аудитор должен модифицировать мнение

 

 

в аудиторском отчете(заключении)в соответствии с МСА 705.1(См.

 

 

параграфыA12-A14)

 

 

 

 

8.

Если величина запасов, находящихся на хранении у третьего лица или

 

 

под его контролем, является существенной для финансовой отчетности,

 

то аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении существования и состояния таких запасов посредством выполнения одного из следующих действий или их обоих:

1

МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

 

 

491

МСА 501

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

(а) Запросить подтверждение третьего лица относительно количества и состояния запасов, удерживаемых от имени субъекта.(См. параграф

A15)

(б) Выполнить инспектирование или другие аудиторские процедуры, которые являются целесообразными в сложившейся ситуации.(См. параграф A16)

Судебные процессы и иски

9.Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры, чтобы выявить судебные процессы и иски, в которых участвует субъект, и которые могут дать начало риску существенных искажений, включая:(См. параграфыA17-A19)

(а) Запросы руководству субъекта и, в случае необходимости, другим лицам субъекта, включая внутреннего советника по юридическим вопросам;

(б) Обзор протоколов собраний лиц, наделенных руководящими полномочиями, и корреспонденции между субъектом и его внешним советником по юридическим вопросам; и

(в) Проверка счетов судебных издержек.(См. параграф A20)

10.Если аудитор оценивает риск существенных искажений в связи с судебными процессами или исками, которые были идентифицированы, или если выполненные аудиторские процедуры указывают на возможность существования других существенных судебных процессов или исков, то аудитор, в дополнение к процедурам, требуемым другими МСА, должен добиваться возможности напрямую связаться с внешним советником по юридическим вопросам субъекта. Это необходимо сделать посредством письменного запроса, подготовленного руководством субъекта и отправленного аудитором, в котором содержится просьба к внешнему советнику по юридическим вопросам субъекта связаться непосредственно с аудитором. Если законодательство, нормативные акты или соответствующая юридическая профессиональная организация запрещают внешнему консультанту по юридическим вопросам субъекта связываться непосредственно с аудитором, то аудитор должен выполнить альтернативные аудиторские процедуры.(См. параграфыA21-A25)

11.Если:

(а) руководство субъекта отказывается дать аудитору разрешение на то, чтобы связаться или встретиться с внешним советником по юридическим вопросам субъекта, или внешний советник по юридическим вопросам субъекта отказывается ответить на письменный запрос, или ему запрещено отвечать на такой запрос; и

МСА 501

492

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

(б) аудитор не может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство посредством выполнения альтернативных аудиторских процедур,

аудитор должен модифицировать мнение в аудиторском отчете в соответствии с МСА 705.

Письменныепредставления

12.Аудитор должен потребовать от руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими полномочиями, письменные представления, свидетельствующие о том, что информация обо всех известных фактических или потенциальных судебных процессах и исках, последствия которых следует принимать во внимание при подготовке финансовой отчетности, была раскрыта аудитору, а также учтена и раскрыта в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Информация по сегментам

13.Аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении представления и раскрытия информации по сегментам в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности посредством:(См. параграфA26)

(а) Получения представления о методах, используемых руководством субъекта при определении информации по сегментам, и:(См. параграф

A27)

(i)Оценки того, обеспечат ли такие методы раскрытие в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности; и

(ii)В случае необходимости, тестирования применения таких методов; и

(б) Выполнения аналитических процедур или других аудиторских процедур, которые являются целесообразными в сложившейся ситуации.

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Запасы

Присутствие при инвентаризации фактических остатков запасов (См. параграф

4(а))

A1. Руководство субъекта, как правило, устанавливает процедуры, согласно которым инвентаризация фактических остатков запасов проводится, по крайней мере, один раз в год и служит основанием для подготовки

493

МСА 501

АУДИТ

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

финансовой отчетности и, в случае необходимости, устанавливает надежность системы непрерывного учета запасов субъекта.

A2. Присутствие при инвентаризации фактических остатков запасов подразумевает:

Инспектирование запасов, чтобы установить факт их существования и оценить состояние, а также выполнение контрольных подсчетов;

Наблюдение за соблюдением инструкций руководства субъекта и выполнением процедур, используемых для записи и контроля результатов инвентаризации фактических остатков запасов; и

Получение аудиторского доказательства относительно надежности процедур проведения инвентаризации, установленных руководством субъекта.

Эти процедуры могут служить тестом средств контроля или процедурами проверки по существу в зависимости от оценки риска аудитором, запланированного подхода и конкретных процедур, которые были выполнены.

A3. Вопросы, рассмотрение которых уместно при планировании посещения инвентаризации фактических остатков запасов(или при разработке и выполнении аудиторских процедур в соответствии с параграфами 4-8 данного МСА), включают, например:

Риски существенных искажений, связанные с запасами.

Характер системы внутреннего контроля, применяемой в отношении запасов.

Предполагается ли разработка адекватных процедур и выпуск надлежащих инструкции для проведения инвентаризации фактических остатков запасов.

Сроки проведения инвентаризации фактических остатков запасов.

Поддерживает ли субъект систему непрерывного учета запасов.

Местоположения, в которых хранятся запасы, включая существенность запасов и рисков существенных искажений в различных местоположениях, при принятии решения о том,

посещение каких местоположений будет целесообразным. МСА 6001 рассматривает участие других аудиторов и, следовательно, его применение может оказаться уместным, если такое участие

1МСА 600, «Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов отдельных компонентов)».

МСА 501

494

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ

имеет отношение к присутствию на инвентаризации фактических остатков запасов в отдаленном местоположении.

Необходима ли помощь эксперта, привлеченного аудитором. МСА 6201 рассматривает использование эксперта, привлеченного аудитором, чтобы помочь аудитору получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство.

Оценка инструкций и процедур, установленных руководством субъекта (См. параграф 4(а)(i))

A4. Вопросы, рассмотрение которых уместно при оценке инструкций руководства субъекта и процедур, которые используются для записи и контроля результатов инвентаризации фактических остатков запасов, включают, например, вопросы о том, охватывают ли такие инструкции и процедуры:

Применение соответствующих действий по контролю, например,

 

 

при сборе заполненных бланков подсчета фактических остатков

 

 

запасов, при учете незаполненных бланков подсчета

 

 

фактических остатков запасов, а также при проведении

 

 

инвентаризации и повторной инвентаризации запасов.

 

 

Точное определение стадии завершения по статьям

 

 

незавершенного производства, определение неликвидных,

 

 

устаревших или поврежденных изделий, а также запасов,

 

 

принадлежащих

третьей

стороне,

например,

запасов,

 

 

поставленных на консигнацию.

 

 

 

В случае необходимости, процедуры, используемые для оценки

 

 

фактических остатков, как,

например,

те, которые могут

АУДИТ

 

потребоваться при оценке физического объема груды угля.

 

 

Контроль над движением между подразделениями, а также

 

 

отправкой и приемом запасов до и после даты отсечения.

 

 

Наблюдение за выполнением установленных руководством субъекта процедур по проведению инвентаризации (См. параграф 4(а)(ii))

A5. Наблюдение за выполнением установленных руководством субъекта процедур по проведению инвентаризации, например, таких, которые связаны с контролем над движением запасов до, в течение и после инвентаризации, помогает аудитору получить аудиторское доказательство, что установленные руководством субъекта инструкции и процедуры по проведению инвентаризации надлежащим образом разработаны и внедрены. Кроме того, аудитор может получить копии информации по отсечению, такой как движение запасов, которые могут

1

МСА 620, «Использование работы эксперта аудитора».

 

495

МСА 501