Общий бюджет:

1. Оперативный бюджет включает:

• бюджет продаж;

• бюджет производства;

• бюджет закупок сырья;

• бюджет по труду;

• бюджеты расходов:

- общепроизводственных;

- общецеховых;

- производственной себестоимости;

- цеховой себестоимости;

- коммерческих расходов;

- управленческих расходов;

- полной себестоимости.

• бюджетный отчет о прибылях и убытках.

2. Финансовый бюджет включает:

• бюджет капитальных вложений;

• бюджет движения денежных средств;

• бюджетный баланс.

Бюджетное планирование в организации должно охватывать её структурные подразделения и службы.

По подразделениям и службам должны составляться функциональные бюджеты:

• бюджет фонда оплаты труда;

• бюджет материальных затрат;

• бюджет потребления энергии;

• бюджет амортизации;

• бюджет прочих расходов.

При разработке бюджетов структурных подразделений и служб организации необходимо руководствоваться принципом декомпозиции:

• бюджеты цехов – части бюджета производства;

• бюджет производства – часть сводного (комплексного) бюджета.

Сводный бюджет структурного подразделения или службы и функциональные бюджеты целесообразно разрабатывать ежемесячно. При этом функциональные бюджеты должны содержать не только данные на месяц, но и по дням. Для того, чтобы контролировать выполнение функционального бюджета в его форме должны быть графа «факт (ежедневно и с начала месяца)» и «отклонение (ежедневно и с начала месяца)».

Сводный бюджет по подразделениям может быть представлен следующим образом.

Бюджеты	Размер бюджетов структурных подразделений									Итого сводный бюджет
	производственные подразделения (цеха)			функциональные службы			непромышленная группа
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Фонд оплаты труда	ФОТ1	ФОТ2	ФОТ3	ФОТ4	ФОТ5	ФОТ6	ФОТ7	ФОТ8	ФОТ9	SUMФОТ
Материальные затраты	МЗ1	МЗ2	МЗ3	МЗ4	МЗ5	МЗ6	МЗ7	МЗ8	МЗ9	SUMМЗ
Энергопотребление	ЭП1	ЭП2	ЭП3	ЭП4	ЭП5	ЭП6	ЭП7	ЭП8	ЭП9	SUMЭП
Амортизация	А1	А2	А3	А4	А5	А6	А7	А8	А9	SUMА
Прочие расходы	ПР1	ПР2	ПР3	ПР4	ПР5	ПР6	ПР7	ПР8	ПР9	SUMПР
Итого Бюджет подразделений	SUM1	SUM2	SUM3	SUM4	SUM5	SUM6	SUM7	SUM8	SUM9	SUMБП
	Бюджеты цехов			Бюджеты функциональных служб			Бюджеты непромышленной группы

Сводный бюджет в целом по организации состоит из доходной и расходной частей. Оптимальным является бюджет, в котором эти части равны.

В доходной части – сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год).

В расходной – направления использования поступлений.

Суть бюджетирования сводится в большинстве случаев к утверждению предельных расходов по отдельным статьям, свыше которых финансирование либо запрещается, либо разрешается только с одобрения руководства, и контролю за их осуществлением в рамках установленных лимитов.

Статьи расходов делятся на защищенные и незащищенные. За защищенными статьями расходов закрепляется приоритетное финансирование в случае получения меньшей выручки, дохода, чем планировалось. К защищенным обычно относятся те статьи затрат, без которых невозможно осуществление самой деятельности предприятия (заработная плата, аренда помещений, расходы на коммунальное обслуживание, связь, проценты за кредит, ремонт оборудования и т.п.).

Отдельно обычно выделяются переменные затраты, финансирование которых является приоритетным (т.е. они являются «сверхзащищенными»). Финансовый менеджер, исходя из поступлений денежных средств, в первую очередь выделяет средства на финансирование переменных затрат, затем защищенных статей, а в конце – незащищенных.

Вложения в долгосрочные активы могут быть отнесены или к защищенным, или к незащищенным статьям расходов в зависимости от их значимости для дальнейшей деятельности предприятия.

В целях организации системы бюджетирования на предприятии рекомендуется выделить четыре центра ответственности (центра принятия управленческих решений):

1. по доходам (управление маркетинга и коммерческое управление);

2. по расходам (управление производством и управление технического обеспечения и ремонта);

3. по прибыли (управление финансами и экономикой);

4. по инвестициям (управление техническим развитием и управление по работе с персоналом).

Для максимально оперативного (ежедневного) получения информации об исполнении бюджета организации и реализации возможности вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления её финансовыми средствами рекомендуется создать и внедрить комплексную автоматизированную систему бюджетного планирования деятельности организации (на базе компьютерной локальной сети).