Тема 7. Облік запасів

ТЕМА 7 ОБЛІК ЗАПАСІВ

Методичні рекомендації

При вивченні теми студент повинен отримати теоретичні знання та набути практичні навички щодо порядку документального оформлення, синтетичного та аналітичного обліку руху запасів з метою використання облікової інформації в прийнятті управлінських рішень.

7.1. Методичні поради до вивчення теми.

Перелік питань

7.1.1.Поняття, класифікація та оцінка запасів.

7.1.2.Документування та облік руху виробничих запасів.

7.1.3.Порядок формування виробничої собівартості та облік готової продукції.

7.1.4.Документування та облік руху товарів.

7.1.5.Узагальнення інформації у фінансовій звітності.

7.1.1.Поняття, класифікація та оцінка запасів

Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс» запаси включаються до складу оборотних активів, тобто активів, які призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу або протягом 12 місяців з дати балансу. При вивченні теми необхідно звернути увагу на критерії визнання запасів та їх класифікацію, які наведені на рис. 7.1.

Важливою умовою обліку запасів є визначення їх оцінки при надходженні, вибутті та на дату балансу (рис. 7.2).

Для відображення операцій з надходження запасів доцільним є вивчення складників первісної вартості запасів відповідно до П(С) БО 9 «Запаси» (рис. 7.3).

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид). Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із методів вибуття запасів, який вибирається підприємством самостійно (таблиця 7.1).

211

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Запаси

Критерії визнання запасів активом:

-існує імовірність того, що підприємство отримає у майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням;

-вартість запасів може бути достовірно визначена

Класифікація для цілей бухгалтерського обліку:

Власні запаси:

-виробничі запаси: сировина, основні і допоміжні матеріали, паливо, купівельні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, будівельні матеріали та інші матеріали, призначені для споживання в ході нормального операційного циклу;

-незавершене виробництво;

-готова продукція;

-товари;

-малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більший від одного року;

-молодняк тварин і тварин на відгодівлі, продукція сільсько-

господарського і лісового господарства, якщо вони не оцінюються за чистою вартістю реалізації.

Запаси, які не є власністю підприємства:

-матеріали, прийняті для переробки;

-матеріальні цінності на відповідальному зберіганні;

-товари на комісії.

Рис. 7.1. Критерії визнання запасів активом та їх класифікація

212

Тема 7. Облік запасів

Оцінка запасів відповідно до П(С)БО 9 «Запаси»

Рис. 7.2. Оцінка запасів відповідно до П(С)БО 9 «Запаси»

213

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Рис. 7.3. Складники первісної вартості запасів

214

Тема 7. Облік запасів

Таблиця 7.1

Методи оцінки вибуття запасів

215

Модуль II. Бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов’язань

Продовження таблиці 7.1

Назва методу

Характеристика методу вибуття запасів

вибуття запасів

Оцінка заснована на застосуванні підприємствами Ціна продажу роздрібної торгівлі середнього відсотка торговельної націнки товарів. Метод можуть застосовувати підприємства, які мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної

націнки.

Собівартість реалізованих товарів = Продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів — Сума торговельної націнки на реалізовані товари.

Сума торговельної націнки на реалізовані товари = Продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів Середній відсоток торговельної націнки.

Середній відсоток торговельної націнки =

Залишок торговельних націнок на початок звітного місяця +Торговельна націнка

упродажній вартості одержаних

=у звітному місяці товарів Продажна (роздрібна) вартість залишку

товарів на початок звітного місяця + +Продажна (роздрібна) вартість одержаних у звітному місяці товарів

При вивченні методології обліку запасів необхідно запам’ятати, що запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Порядок визначення чистої вартості реалізації товарів наведено на рис. 7.4.

Облік процесу постачання виробничого підприємства надає інформацію, перш за все, про виробничі запаси, які призначені для споживання в ході нормального операційного циклу.

216

Тема 7. Облік запасів

Операції з руху виробничих запасів оформляють первинними документами, перелік яких наведено в таблиці 7.2.

Чиста вартість реалізації запасів – очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію

Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списується на витрати звітного періоду

Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше від суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів

Рис. 7.4. Визначення чистої вартості реалізації запасів

217