Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

При окремих формах бухгалтерського обліку (наприклад, при журнальній формі) поширення набуває такий порядок обліку, при якому відпадає необхідність у складанні оборотних відомостей за аналітичними рахунками. Це досягається суміщенням ведення обліку за рахунками синтетичного й аналітичного обліку в одному регістрі, що дає змогу мати всі необхідні показники одночасно. Перевірка показників проводиться безпосередньо при підрахуванні підсумків в обліковому регістрі за звітний період. Завдяки цьому витрачається менше часу на ведення обліку, підвищується достовірність його показників.

3.1.9. Методологічні основи обліку кругообігу об’єктів бухгалтерського обліку

Кожне підприємство в процесі своєї діяльності вступає у різні економічні взаємовідносини:

—з постачальниками при закупівлі сировини, матеріалів, основних засобів тощо;

—з покупцями при реалізації продукції;

—з працівниками при розрахунках із заробітної плати;

—з кредитно-фінансовими установами — з питань кредитування;

—з бюджетом — при сплаті податків та зборів тощо. Пригадаємо, яким чином відображаються вищезгадані взаємовід-

носини у бухгалтерському обліку? Шляхом господарських операцій. Але які б господарські операції не відбувалися на підприємстві, весь кругообіг об’єктів бухгалтерського обліку можна розподілити

на 3 стадії:

•Постачання (перша);

•Виробництва (друга);

•Реалізації (третя).

Пригадаємо, саме ці стадії, а можливо ще називати їх процесами, відображають третю групу об’єктів бухгалтерського обліку, про що було зазначено у темі 1.

Узагальнено схему кругообігу господарських засобів, використовуючи термінологію економічної теорії та формулу 3.1.1

можна відобразити на рис. 3.1.17.

113

Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

Стадія постачання — передбачає витрату підприємством певної частини грошей на закупівлю засобів праці та предметів праці.

З одного боку тут беруть участь гроші, як засіб платежу і міра вартості, з другого, — цінності, які купує підприємство

Стадія виробництва — передбачає взаємодію засобів праці і предметів праці при активній ролі в цьому процесі праці — робочої сили.

Результатом цієї стадії є отримання з виробництва і оприбуткування готової продукції за собівартістю на склад підприємства

Стадія реалізації — виражається в передачі готової продукції з підприємства покупцеві за цінами реалізації шляхом купівліпродажу.

Якщо отримана виручка більша від собівартості реалізованої продукції, це означає, що підприємство отримало прибуток, якщо ні — збиток.

Наступну схему, показану на рис. 3.1.17, відобразимо з використанням умовних рахунків обліку для спрощення візуалізації (рис. 3.1.18).

Так, у процесі відображення господарських операцій поступово будемо відкривати 9 умовних рахунків: Грошові кошти, Засоби праці, Предмети праці, Заробітна плата, Амортизація (Знос), Виробництво, Готова продукція, Реалізація продукції, Прибуток (Фінансовий результат).

Визначимо ще одну умову за рис. 3.1.18 — залишок на початок періоду має тільки рахунок «Грошові кошти» в умовній сумі «Х», яка складається з трьох складових — «а», «в» та «с».

За звітний період відбулися такі господарські операції:

1.Частину грошових коштів у сумі «а» спрямовано на закупівлю засобів праці:

2.Частину грошових коштів у сумі «в» спрямовано на закупівлю предметів праці:

3.Предмети праці повністю перенесли (умовно — без залишків на суму «в») свою вартість у цьому виробничому циклі на виробництво продукції:

115

Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

116

Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

4.Засоби праці перенесли частку своєї вартості на виробництво продукції у вигляді нарахованого зносу (амортизації) % від «а»:

5.Праця перенесла свою вартість на виробництво продукції у вигляді нарахованої заробітної плати робітникам на суму «с»:

6.Готова продукція із виробництва оприбуткована на склад за собівартістю виробництва («% а» + «в» + «с»):

7.Готову продукцію повністю (умовно — без залишків на складі) за собівартістю («% а» + «в» + «с») відпущено в реалізацію:

8.Надійшли грошові кошти від покупця за відвантажену йому продукцію за цінами реалізації («% а» + «в» + «с») + «П»:

9.Виплачена заробітна плата робітникам в сумі «с»:

10.Від реалізації продукції отримано результат — прибуток — шляхом порівняння дебету та кредиту рахунка «Реалізація продукції» (Фінансовий результат) й визначення різниці. В означеному прикладі кредит був більший від дебету на суму «П»:

Необхідно зауважити, що від реалізації може бути отримано і «негативний» фінансовий результат — збиток. Це означає, що виручка від реалізації продукції не покриває витрат, пов’язаних з її виробництвом.

Вже було визначено, що першою невід’ємною умовою забезпечення кругообігу об’єктів обліку є процес постачання.

Він складається із сукупності операцій по забезпеченню підприємства необхідними для господарської діяльності предметами праці (для виробництва — виробничими запасами — сировиною, матеріалами, паливом тощо, для торгівлі — товарами) та засобами праці (основними засобами — будівлями, спорудами, автомобілями тощо).

117

Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

Фактичнасобівартістьпридбанихпредметівпрацітазасобівпраці складається із купівельної вартості і транспортно-заготівельних витрат ( це витрати на заготівлю, навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця використання, страхування вантажу та інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях).

В зв’язку з цим для обліку процесу постачання у бухгалтерському обліку використовуються певні синтетичні та аналітичні рахунки.

Так, операції з придбання предметів праці обліковуються безпосередньо на рахунках обліку Виробничих запасів («Сировина й матеріали», «Паливо», «Запасні частини» тощо), Товарів («Товари»), Малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо.

Операції з придбання засобів праці обліковуються на рахунках обліку Основних засобів (Будинки та споруди, Транспортні засоби тощо), Нематеріальних активів (Ліцензії, Торговельні марки тощо).

Всі вищезазначені рахунки стосовно балансу є активними, звідси за дебетом цих рахунків відображаються всі витрати, пов’язані з придбанням засобів та предметів праці.

Але нам вже відомо, що кожна звичайна господарська операція у бухгалтерському обліку відображається способом подвійного запису, тобто на двох кореспондуючих рахунках за дебетом одного і кредитом другого.

При відображенні процесу постачання кредитуватися будуть рахунки, які свідчать про те, від кого надійшли виробничі запаси, товари, основні засоби, тобто перед ким виникає заборгованість за кожне надходження.

Основним з подібних рахунків є рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Цей рахунок стосовно балансу — пасивний, звідси на ньому за кредитом відображається наша заборгованість перед постачальником, доки її не буде сплачено.

Основними господарськими операціями, що відображають процес

118

Тема 3. Розрахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

3. Сплачено з поточного рахунку заборгованість перед постачальником

Д 63 К 31.

Наступним після процесу постачання на виробничому підприємстві є основний і найбільший за обсягом та складністю процес — процес виробництва продукції.

У торговельному підприємстві процес виробництва, як правило, відсутній — після процесу постачання (закупівлі) відразу починається процес реалізації.

Вам вже відомо, що процес виробництва на підприємстві пов’язано з певними витратами на виробництво: сировини, матеріалів, палива, заробітної плати, амортизації основних засобів тощо. Крім того, підприємство здійснює витрати, пов’язані з обслуговуванням виробництва і управлінням підприємства загалом.

Отже, бухгалтерський облік процесу виробництва має відобразити всі витрати на виготовлення продукції, з одного боку, і випуск готової продукції, — з другого.

Основними рахунками з відображення виробничих витрат є

«Виробництво» та «Загальновиробничі витрати», а інших витрат, які безпосередньо не пов’язані з виробництвом — «Адміністративні витрати» тощо. Ці рахунки стосовно балансу активні, за їх дебетом буде відображатися збільшення (накопичення) витрат, а за кредитом — списання витрат на визначені рахунки згідно з чинним законодавством.

Надходження виготовленої продукції на склад відображається за дебетом активного рахунка «Готова продукція», за його кредитом собівартість списується на дебет рахунка «Собівартість реалізації».

Основними господарськими операціями, що відображають процес виробництва, будуть наступні:

119

Модуль I. Основи теорії бухгалтерського обліку

4. Нараховано амортизацію основних засобів адміністративного призначення:

Процес реалізації виготовленої продукції є останнім у кругообігу господарських засобів.

Продукція реалізується за продажними цінами, які повинні встановлюватися підприємством так, щоб не тільки відшкодовувалися витрати на виробництво продукції і її реалізацію, а й був одержаний прибуток для розширення власного виробництва.

Реалізація забезпечує можливість відтворення виробничих запасів і самого процесу виробництва, здійснення розрахунків підприємства за своїми зобов’язаннями (перед бюджетом за податками, працівниками з оплати праці, постачальниками за товарно-матеріальні цінності та послуги тощо), а також розраховується фінансовий результат від реалізації.

Для обліку процесу реалізації та розрахунків з покупцями використовуються рахунки «Собівартість реалізації», «Доходи від реалізації», «Витрати на збут», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Фінансові результати» тощо.

Основними господарськими операціями, що відображають процес

120