Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

Себестоимость продукции (работ и услуг) определяется отношением затрат, связанных с ее производством к количеству произведенной продукции (выполненных работ или предоставленных услуг) на протяжении учетного периода. Определение себестоимости по результатам работы предприятия дает возможность исследовать динамику ее изменения

всторону увеличения или уменьшения на протяжении определенного периода, а также проанализировать ее структуру

вразрезе статей калькуляции. Чем ниже есть себестоимость продукции (работ и услуг), тем более твердой является позиция предприятия на потребительском рынке, тем больше у него аргументов в борьбе за потребителя. Таким образом, можно утверждать, что себестоимость является также и качественным показателем, который отображает степень организации производственного процесса и эффективность деятельности предприятия в целом.

Учитывая особенность учета калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг) в разных отраслях экономики, соответствующим отраслевым министерствам и ведомствам Украины предоставляется право урегулирования этого вопроса путем утверждения соответствующего инструктивного обеспечения для его использования на предприятиях.

Исходя из того, какие затраты учитываются при определении себестоимости, выделяются следующие ее виды:

—производственная себестоимость, которая рассчитывается путем прибавления к прямым производственным затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ и предоставлением услуг, части общепроизводственных затрат по организации и управлению производством;

—полная себестоимость, которая рассчитывается путем прибавления к производственной себестоимости части административных затрат предприятия, а также затрат на сбыт;

—маржинальная себестоимость, которая рассчитывается путем включения в ее состав при подсчете только

прямых переменных затрат (заработная плата, сырье) и в то же время без учета прямых постоянных затрат (амортизация, арендная плата и пр.) конкретного производственного подразделения предприятия.

Следует отметить, что маржинальная себестоимость в практике работы предприятий используется, как правило, с

531

целью определения минимально допустимой цены на реализуемые продукцию, работы и услуги.

В зависимости от совокупности предприятий, по которым определяется себестоимость, выделяют следующие ее виды:

—индивидуальная себестоимость, которая рассчитывается по показателям производства продукции, выполнению работ и предоставлению услуг отдельно взятого предприятия;

—среднеотраслевая себестоимость, которая рассчитывается как среднеарифметическая из совокупности индивидуальных себестоимостей производства про-

дукции, выполнения работ и предоставления услуг предприятий отдельно взятой отрасли экономики.

Совокупность способов аналитического учета затрат на производство, а также экономических расчетов с целью определения себестоимости продукции, работ и услуг представляет собой метод калькулирования (определения себестоимости). Метод калькулирования зависит от организации и технологии производства, а также определенных на предприятии центров затрат, по которым осуществляется обобщение информации об израсходованных ресурсах.

Взависимости от организации и технологии производства,

атакже вида производимой продукции на промышленных предприятиях используются такие методы калькулирования:

1) попередельный (попроцессный) метод;

2) позаказный метод; Передельный метод включает в себя два варианта:

а) однопередельный; б) многопередельный.

Однопередельный метод характеризуется тем, что изготовление продукции от первой операции до последней составляет единое целое. Примером применения такого метода может быть хлебопекарная промышленность, где замес теста для выпечки, выпечка и при необходимости упаковка готовых изделий осуществляются в одном цехе (переделе), по которому и осуществляется окончательное калькулирование себестоимости произведенной продукции.

Многопередельный метод характеризуется тем, что изготовление конечного продукта разделено на предприятии на ряд технологических процессов, которые представляют собой переделы, результатом каждого из которых является получение полуфабрикатов, деталей, узлов или комплектов. Готовое изделие, которое включает в себя детали, узлы, комплекты (результаты предыдущих

532

переделов), получают в конце последнего передела. Примером применения многопередельного метода может быть завод по производству автомобильных двигателей. Так, в зависимости от технологических возможностей, в одном цехе завода могут изготавливаться

иосуществляться калькуляция себестоимости блоков для двигателей, в другом — коленчатых валов и т.п. В дальнейшем комплектующие по себестоимости производства по переделам передаются к конечному переделу (цеху комплектации), где и осуществляется завершающая комплектация готового изделия (двигателя).

Позаказный метод калькулирования себестоимости характеризуется тем, что объектами осуществления калькуляции с целью определения себестоимости продукции выступают отдельные, выполненные на заказ изделия, работы или предоставленные услуги (ателье индпошива, станция технического обслуживания автомобилей и пр.).

Сцелью выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а также для предотвращения чрезмерных затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и предоставлениемуслуг,используетсянормативныйметодкалькулирования себестоимости. Основанием для определения фактической себестоимости является нормативная калькуляция, которая составляется в начале года на каждый вид продукции, работ и услуг на основании утвержденных норм на затраты сырья, материалов, оплаты труда и других затрат в разрезе статей калькуляции.

При использовании этого метода важным является формирование себестоимости на основе документирования отклонений от утвержденных норм. Сопоставлением фактических затрат на производство единицы продукции с нормативными (стандартными) затратами обеспечивается поиск и анализ отклонений, которые состоялись как в сторону увеличения, так и уменьшения затрат. Для реализации поставленной задачи отклонения от норм обобщаются в учете в разрезе причин и виновных лиц и служат основанием для принятия руководством соответствующих решений. Обеспечение анализа отклонений, а также устранение их отрицательного влияния на формирование себестоимости имеет тесную связь с оперативностью учета и своевременностью подачи необходимой информации в аппарат управления предприятием. В зависимости от характера и технологических особенностей производства информация об отклонении может поступать

ианализироваться за произвольный промежуток времени (за каждый день, за каждую неделю или декаду месяца и т.п.).

533

Раздел 7. Учет затрат деятельности

Вразделе рассматриваются следующие вопросы:

7.1.Учет операционных затрат

7.1.1.Учёт административных затрат

7.1.2.Учёт затрат на сбыт

7.1.3.Учёт прочих операционных затрат

7.2.Учет затрат прочей обычной деятельности

7.2.1.Учёт финансовых затрат

7.2.2.Учёт потерь от участия в капитале

7.2.3.Учёт прочих затрат

7.3.Учет чрезвычайных затрат

7.1. Учет операционных затрат

Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.

7.1.1. Учет административных затрат

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Затраты” определено, что к административным затратам относятся такие общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

—общие корпоративные затраты (организационные затраты, затраты на проведение годовых собраний, представительские затраты и т.п.);

—затраты на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;

—затраты на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

534

—вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и пр.);

—затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и пр.);

—амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

—затраты на урегулирование споров в судебных органах;

—налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

—плата за расчетноBкассовое обслуживание и прочие услуги банков;

—прочие затраты общехозяйственного назначения.

На счете 92 “Административные затраты” отображаются общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

По дебету счета 92 “Административные затраты” отображается сумма признанных административных затрат, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

Бухгалтерскими документами, которые являются основанием для определения административных затрат, выступают:

—по амортизации — “Расчет амортизации основных средств”;

—по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15);

—денежных средств — “Расходный кассовый ордер” (см. образец 3.3), выписка банка (см. образец 3.18);

—затрат на командировку — “Отчет об использовании денег, выданных на командировку или под отчет” (см. образец 11.3);

—заработной платы — “Табель учета использования рабочего времени” (см. образец 5.1), а также составленная на его основании “РасчетноBплатежная ведомость”.

Ежемесячное списание административных затрат оформляется с помощью расчета (справки), составленной работником бухгалтерии.

Обобщение учета административных затрат осуществляют при журнальноBордернойформеучетавжурналеBордере№5,априупрощенной форме учета — в разделе ІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А5).

535

Таблица 7.1

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету административных затрат

536

Продолжение табл. 7.1

7.1.2. Учет затрат на сбыт

Затраты на сбыт включают затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

—затраты упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

—затраты на ремонт тары;

—оплата труда и комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;

—затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

—затраты на предпродажную подготовку товаров;

—затраты на командировку работников, занятых сбытом;

—затраты на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная

537

аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

—затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортноBэкспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

—затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

—прочие затраты, связанные со сбытом продукции, това-

ров, работ, услуг.

На счете 93 “Затраты на сбыт” ведется учет затрат, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

К затратам на сбыт, в частности, принадлежит стоимость упаковочных материалов, транспортировка продукции, товаров согласно условиям договора, затраты на маркетинг и рекламу, затраты на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта, амортизация, ремонт и содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, которые используются для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг.

Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на сбыт представлена в табл. 7.2.

Бухгалтерскими документами, которые являются основанием для определения затрат на сбыт, выступают:

—по амортизации — “Расчет амортизации основных средств”;

—по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15);

—денежных средств — “Расходный кассовый ордер” (см. образец 3.3), выписка банка (см. образец 3.18);

—затрат на командировку — “Отчет об использовании денег, выданных на командировку или под отчет” (см. образец 11.3)”;

—заработной платы — “Табель учета использования рабочего времени” (см. образец 5.1), а также составленная на его основании “РасчетноBплатежная ведомость”.

Ежемесячное списание затрат на сбыт оформляется с помощью расчета (справки), составленного работником бухгалтерии.

538

Таблица 7.2

Корреспонденция счетов по учету затрат на сбыт

539

Продолжение табл. 7.2

Для обобщенного учета затрат на сбыт используют журналBордер № 5 при журнальноBордерной форме учета, а при упрощенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А5).

7.1.3. Учет прочих операционных затрат

К прочим операционным затратам включаются:

—затраты на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”;

—себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

—себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

—сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резер в сомнительных долгов;

—потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

—потери от обесценивания запасов;

—недостачи и потери от порчи ценностей;

—признанные штрафы, пени, неустойки;

—затратынасодержаниеобъектовсоциальноBкультурного назначения;

—прочие затраты операционной деятельности.

540