Предпринимательское Право РК (Мороз)

уплаты социального налога и корпоративного или индивидуально- го подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты (при этом, на субъектов малого бизнеса не распространяется общий порядок исчисления, уплаты и представ- ления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов). Объ- ектом налогообложения является доход за налоговый период, со- стоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих полу- чению) на территории РК и за ее пределами, за исключением до- ходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, под- тверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) ра- зового талона. Налоговым периодом для индивидуального пред- принимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является двенадцать месяцев; для субъекта малого бизне- са, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал. В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, несколь- ких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для субъек- тов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стои- мость не включается.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и упла- ты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: 1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим на основе разового талона; 3) специальный налоговый режим на основе патента; 4) специальный налоговый режим на основе уп- рощенной декларации (ст. 371 Налогового кодекса РК). При пере- ходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возмо- жен только по истечении двух лет применения общеустановленно- го порядка.

Специальный налоговый режим на основе разового талона

применяют физические лица, деятельность которых носит эпизо- дический характер, а также лица, реализующие товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных по- мещениях (изолированных блоках) на территории рынков по дого-

111

ворам аренды). Под предпринимательской деятельностью, нося- щей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществ- ляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизоди- ческого характера на основе разового талона без применения на- емного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве инди- видуального предпринимателя. В случае осуществления деятель- ности на рынке наемным работником расчет с бюджетом на основе разового талона производится индивидуальным предпринимате- лем или юридическим лицом, также может производиться от име- ни индивидуального предпринимателя или юридического лица наемным работником или его представителем при предъявлении нотариально заверенной доверенности на право получения работ- ником разового талона и копии свидетельства налогоплательщика (индивидуального предпринимателя или юридического лица (п. 3 ст. 373 Налогового кодекса РК).

Специальный налоговый режим на основе патента приме-

няют индивидуальные предприниматели, соответствующие сле- дующим условиям: 1) не использующие труд наемных работников; 2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринима- тельства; 3) доход которых за каждый двенадцатимесячный пери- од применения специального налогового режима на основе патен- та не превышает 2-х млн. тенге. В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на ос- нове патента, налогоплательщик на основании заявления перехо- дит на специальный налоговый режим на основе упрощенной дек- ларации либо на общеустановленный порядок исчисления и упла- ты налогов.

Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его приме- нения представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление по форме, установ- ленной уполномоченным государственным органом. Патент выда- ется индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца и не более чем на двенадцать месяцев.

112

Исчисление стоимости патента производится индивидуаль- ным предпринимателем путем применения ставки в размере 2% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюд- жет в виде: 1) индивидуального подоходного налога – в размере ½ части стоимости патента; 2) социального налога – в размере ½час- ти стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном соци- альном страховании.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов воз- врату и перерасчету не подлежит, за исключением случая призна- ния индивидуального предпринимателя недееспособным.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуще- ствления деятельности заявление по форме, установленной упол- номоченным государственным органом. Вновь образованные юри- дические лица представляют заявление на применение специаль- ного налогового режима на основе упрощенной декларации в на- логовый орган не позднее десяти рабочих дней после государст- венной регистрации юридического лица. Вновь образованные ин- дивидуальные предприниматели представляют заявление на при- менение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления деятельности. При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных терри- ториально-административных единиц в пределах одного населен- ного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет нало- говый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной дек- ларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налого- вый период составляет двадцать пять человек, включая самого ин- дивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 10 тыс. тенге; 2) для юридических лиц: пре-

113

дельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; предельный доход за нало- говый период составляет 25 тыс. тенге.

Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного налогов и представление отчетности по ним при пе- реходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты нало- гов на специальный налоговый режим на основе упрощенной дек- ларации производится в общеустановленном порядке. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъек- том малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере

3%.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермер-

ских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюд- жетом на основе уплаты единого земельного налога и распростра- няется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сель- скохозяйственной продукции собственного производства и ее реа- лизации, за исключением деятельности по производству, перера- ботке и реализации подакцизной продукции. Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования). Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специ- альный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее плательщики единого земельного налога), не явля- ются плательщиками следующих видов налогов и других обяза- тельных платежей в бюджет: 1) индивидуального подоходного на- лога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хо- зяйства, на которую распространяется данный специальный нало- говый режим; 2) налога на добавленную стоимость – по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; 3) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками – по земель-

114

ным участкам, используемым в деятельности, на которую распро- страняется данный специальный налоговый режим; 4) налога на транспортные средства по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК; 5) налога на имущество по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК.

Специальный налоговый режим для юридических лиц – про- изводителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента и распро- страняется на деятельность юридических лиц: 1) по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, пере- работке и реализации указанной продукции собственного произ- водства; 2) по производству сельскохозяйственной продукции жи- вотноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а так- же по переработке и реализации указанной продукции собственно- го производства. Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйст- венной продукции (далее – специальный налоговый режим): 1) юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства; 2) филиалы, представительства; 3) юридиче- ские лица, являющиеся аффилиированными лицами других юри- дических лиц, применяющих данный специальный налоговый ре- жим. Специальный налоговый режим не распространяется на дея- тельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Специальный налоговый режим для отдельных видов пред- принимательской деятельности распространяется на деятель-

ность индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, оказывающие услуги: 1) в области игорного бизне- са; 2) игровых автоматов без денежного выигрыша; 3) по боулингу (кегельбану); 4) по картингу; 5) по бильярду; 6) по организации игры лото.

Специальный налоговый режим устанавливает для вышеука- занных лиц, упрощенный порядок: 1) исчисления и уплаты корпо- ративного или индивидуального подоходного налога и налога на добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного нало-

115

га; 2) представления налоговой декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу, налогу на добавлен- ную стоимость, и акцизу в виде единой упрощенной декларации.

Данный порядок не распространяется на исчисление, уплату и представление налоговой отчетности по индивидуальному подо- ходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и индиви- дуальному подоходному налогу по имущественному доходу и прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты. Корпора- тивный (индивидуальный) подоходный налог составляет 30% от величины фиксированного суммарного налога, налог на добавлен- ную стоимость – 70% от величины фиксированного суммарного налога. Одновременно с уплатой фиксированного суммарного на- лога налогоплательщики уплачивают акциз в соответствии с нор- мами налогового законодательства.

Валютное регулирование выступает одним из основных направлений государственного регулирования отношений с уча- стием предпринимателей. Валютное регулирование представляет собой деятельность по установлению порядка проведения валют- ных операций в целях обеспечения укрепления платежного балан- са страны, устойчивости национальной валюты, развития внутрен- него валютного рынка и контролю за его соблюдением.

Законодательством РК о валютном регулировании все лица с точки зрения их правового статуса в сфере валютного регулирова- ния на резидентов и нерезидентов. Правовой статус резидентов и нерезидентов различен.

В целом, валютное регулирование и валютный контроль оказывают существенное влияние на развитие экономики. По сравнению с налоговым регулированием, валютное регулирование предпринимательской деятельности – наименее строго регламен- тируемый спектр деятельности, потому что функции валютного контроля за этой деятельностью возложены на уполномоченные банки, в которых нерезиденты держат свои счета (именно они вы- ступают в качестве агентов валютного контроля согласно законо- дательству). Система валютного регулирования решает комплекс макроэкономических задач и служит целям улучшения платежного баланса страны, экономической безопасности и стимулирования приоритетных направлений экономики, а также контролю обраще- ния товарной и денежной масс.

116

Еще одним направлением государственного регулирования предпринимательской деятельности является лицензирование. Согласно ст. 4 Закона РК «О лицензировании» от 11 января 2007 г. № 214-III выдача лицензий осуществляется на равных основаниях

иравных условиях для всех лиц, отвечающих требованиям, уста- новленным для данного вида деятельности. Введение лицензион- ного порядка по отдельным видам деятельности устанавливается в целях национальной безопасности, обеспечения правопорядка, за- щиты окружающей среды, собственности, жизни и здоровья граж- дан.

Законом о лицензировании устанавливается исчерпывающий перечень видов деятельности и подвидов деятельности, подлежа- щих лицензированию. Так, в соответствии со ст. 11 Закона о ли- цензировании лицензированию подлежат отдельные виды дея- тельности в следующих сферах:

1)промышленности;

2)использования атомной энергии;

3)оборота ядовитых веществ;

4)технической безопасности;

5)транспорта;

6)оборота наркотических средств, психотропных веществ, прекурсоров;

7)обеспечения информационной безопасности;

8)специальных технических средств для проведения опера- тивно-розыскных мероприятий;

9)оборота вооружения, военной техники и отдельных видов оружия, взрывчатых веществ и изделий с их применением;

10)использования космического пространства;

11)информатизации и связи;

12)образования;

13)средств массовой информации;

14)сельского и лесного хозяйств, землеустройства, геодезии

икартографии;

15)здравоохранения;

16)обслуживания физических и юридических лиц;

17)игорного бизнеса;

18)ветеринарии;

19)судебно-экспертной;

117

20)культуры;

21)финансовой сфере и деятельности, связанной с концен- трацией финансовых ресурсов;

22)архитектуры, градостроительства и строительства;

23)изготовления государственных символов РК;

24)таможенного дела;

25)производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, производства табачных изделий;

26)деятельности, связанной с использованием валютных ценностей;

27)экспорта и импорта товаров.

Также немаловажно, что лицензия является неотчуждаемой и не может быть передана лицензиатом другому физическому или юридическому лицу. Действие лицензий распространяется на всей территории РК, за исключением случаев, предусмотренных зако- нами РК.

8.4. Государственный контроль за предпринимательской деятельностью

Контроль – одно из средств государственного регулирования экономики и предпринимательской деятельности. Поскольку госу- дарственный контроль осуществляется государственными органа- ми, его следует рассматривать как одну из форм реализации госу- дарственной власти.

Государственный контроль в сфере предпринимательской деятельности представляет собой систему проверки и наблюдения за соблюдением коммерческими и некоммерческими организа- циями требований нормативных актов при осуществлении пред- принимательской деятельности.

Государственный контроль за частным предпринимательст- вом в РК основывается на принципах:

1)законности;

2)презумпции добросовестности субъекта частного пред- принимательства;

3)гласности;

4)равенства всех перед законом и судом;

5)недопустимости нарушения режима работы субъекта ча- стного предпринимательства в период проведения проверки;

118

6)профессионализма и компетентности должностных лиц государственных органов;

7)ответственности за неисполнение либо ненадлежащее ис- полнение должностными лицами государственных органов долж- ностных обязанностей и превышение ими своих полномочий.

Основной задачей государственного контроля за частным предпринимательством является обеспечение безопасности произ- водимой и реализуемой субъектом частного предпринимательства продукции для жизни и здоровья людей, защиты их имущества, безопасности для окружающей среды, национальной безопасности РК, включая экономическую безопасность, предупреждения об- манной практики, экономии природных и энергетических ресур- сов, повышения конкурентоспособности национальной продукции.

Проверка деятельности субъектов частного предпринима- тельства проводится на основании акта о назначении проверки государственным органом. В акте о назначении проверки указы- ваются: 1) номер и дата акта; 2) наименование государственного органа; 3) фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), упол- номоченного на проведение проверки; 4) наименование проверяе- мого субъекта частного предпринимательства или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которо- го назначено проведение проверки, его местонахождение, регист- рационный номер налогоплательщика; 5) предмет назначенной проверки; 6) дата начала и окончания проверки; 7) правовые осно- вания проведения проверки, в том числе нормативные правовые

акты, обязательные требования которых подлежат проверке; 8) проверяемый период; 9) подпись лица, уполномоченного под- писывать акты, и печать государственного органа. Данный акт в обязательном порядке регистрируется в государственном органе, осуществляющем в пределах своей компетенции статистическую деятельность в области правовой статистики и специальных уче- тов.

В соответствии с п. 4 ст. 38 Закона о частном предпринима- тельстве должностные лица государственных органов, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить:

1)акт о назначении проверки с отметкой о регистрации в ор- гане по правовой статистике;

2)служебное удостоверение;

119

3)при необходимости разрешение компетентного органа на посещение режимных объектов;

4)план проверки, утвержденный руководителем государст- венного органа;

5)медицинский допуск, наличие которого необходимо для посещения объектов.

Началом проведения проверки считается момент вручения проверяемому субъекту частного предпринимательства акта о на- значении проверки. Срок проведения проверки не должен превы- шать 30 календарных дней, в исключительных случаях при необ- ходимости проведения специальных исследований, испытаний, экспертиз, а также в связи со значительным объемом проверки ру- ководителем органа государственного контроля (либо лицом, его замещающим) срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на 30 календарных дней.

В случае продления сроков проверки государственный орган

вобязательном порядке оформляет дополнительный акт о продле- нии проверки с регистрацией в органе по правовой статистике, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего акта о назначении проверки и причина продления. На основании одно- го акта о назначении проверки может проводиться только одна проверка.

По результатам проверки должностным лицом государст- венного органа, осуществляющим проверку, составляется акт о результатах проверки в 2-х экземплярах. В акте о результатах проверки указываются: 1) дата, время и место составления акта; 2) наименование государственного органа, проводившего провер- ку; 3) дата и номер акта о назначении проверки, на основании ко- торого проведена проверка; 4) фамилия, имя, отчество и долж- ность лица (лиц), проводившего проверку; 5) наименование прове- ряемого субъекта частного предпринимательства или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, фамилия, имя, отчество, должность представителя юридического лица или пред- ставителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки; 6) дата, место и период проведения проверки; 7) сведения о результатах проверки, в том числе о выяв- ленных нарушениях, об их характере; 8) сведения об ознакомле- нии или об отказе в ознакомлении с актом представителя юриди-

120