9.2. Учет использования прибыли

Окончательная балансовая прибыль определяется в конце календарного года. Но создается она в течение всего года и расходуется в течение года на различные цели. Текущее использование прибыли отчетного года отражается на счете 81 "Использование прибыли", к которому открываются два субсчета:

81/1 "Платежи в бюджет из прибыли"

81/2 "Использование прибыли на другие цели".

В конце года счет 81 закрывается счетом 80 для реформации баланса.

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету использования прибыли и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Начисление налога на прибыль, налога на недвижимость	81/1	68
2.	Начисление дивидендов по акциям	81/2	70, 75, 76
3.	Начисление прибыли учредителям	81/2	75
4.	Начисление материальной помощи	81/2, 88	70
5.	Начисление вознаграждений по итогам работы за год	81/2	70
6.	Уплата процентов по просроченным кредитам	81/2, 87	51, 52
7.	Списание в декабре на реформацию баланса: а) использование прибыли; б) нераспределенная прибыль; в) непокрытый убыток	80 80 87	81/2 87 80

9.3. Учет фондов и резервов

В соответствии с Постановлением Совета Министров предприятия, независимо от формы собственности, могут создавать резервный фонд за счет ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Учет резервного фонда отражается на счете 86 "Резервный фонд". Кроме создания резервного фонда из чистой прибыли производятся отчисления в фонды специального назначения, если их создание предусмотрено предприятием в учредительных документах. К фондам специального назначения относятся: фонд накопления – на производственное развитие предприятия и увеличение имущества (субсчет 88/1), фонд потребления (субсчет 88/2) – на материальное поощрение сотрудников и другие социальные нужды. Субсчета открываются к пассивному синтетическому счету 88 "Фонды специального назначения".

На счете 86 одновременно с начислением амортизации по основным средствам пополняется субсчет "Амортизационный фонд".

На счете 88 могут создаваться также другие субсчета:

• безвозмездно полученные ценности;

• переоценка материальных ценностей;

• амортизационный фонд и другие.

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету резервов и фондов и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Отчисления за счет текущей прибыли в резервный фонд и фонды специального назначения и за счет прибыли прошлых лет	81/2, 87	88/1,88/2, 86
2.	Создание резерва за счет фондов	88/1,88/2	86
3.	Начисление дивидендов за счет резервного фонда работникам	86	70
4.	Начисление дивидендов учредителям	86, 87, 88	75
5.	Создание фондов за счет целевого финансирования	96	88/1,88/2
6.	Амортизация по объектам социальной сферы	88/1,81,87	02
7.	Уплата процентов по просроченным кредитам, займам, уплата штрафных санкций за сокрытие прибыли от налогообложения	81/2,88,87	51
8.	Пополнение уставного фонда предприятия	86, 87, 88	85

Пример. В учредительных документах предприятия установлено создание фондов за счет использования прибыли, в том числе:

Фонд накопления 30%,

Фонд потребления 20%,

Резервный фонд 15%.

Прибыль предприятия за отчетный месяц составила 339000 руб., налог на недвижимость 39000 руб., налог на прибыль (НП) 30%, транспортный сбор (ТС) 5%.

Произвести расчеты, составить бухгалтерские записи по использованию прибыли, формированию фондов, реформации баланса.

1. Налог на прибыль определяется от разницы суммы прибыли и налога на недвижимость:

НП = 30 = 90000.

2. Транспортный сбор определяется от разницы суммы прибыли, налога на недвижимость и налога на прибыль:

ТС = 5 = 10500.

3. Фонды определяются от разницы суммы прибыли, налога на недвижимость, налога на прибыль, транспортного сбора:

339000  39000  90000 – 10500 = 199500.

4. Фонд накопления равен:

ФН = 30 = 59850.

5. Фонд потребления равен:

ФП = 20 = 39900.

6. Резервный фонд равен:

РФ = 15 = 29925.

7. Реформация баланса:

Использовано прибыли 39000 + 90000 + 10500 + 59850 + 39900 + + 29925 = 269175.

Нераспределенная прибыль 339000 – 269175 = 69825.

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1.	Начисление налога на недвижимость	81/1	68	39000
2.	Начисление налога на прибыль	81/1	68	90000
3.	Начисление транспортного сбора	81/1	68	10500
4.	Отчисления в фонд накопления 30 %	81/2	88/1	59850
5.	Отчисления в фонд потребления 20 %	81/2	88/2	39900
6.	Отчисления в резервный фонд 15 %	81/2	86	29925
7.	Реформация баланса: а) использовано прибыли б) нераспределенная прибыль	80 80	81 87	269175 69825