Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc
Скачиваний:
42
Добавлен:
05.02.2016
Размер:
1.2 Mб
Скачать

4.3. Учет основных средств и их износа

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другие орудия труда, используемые на предприятии более одного года, стоимостью более 30 минимальных заработных плат.

Каждому основному средству на предприятии присваивается инвентарный номер и заполняется инвентарная карточка или ведется инвентарная книга или ведомость учета основных средств.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на приобретение, в том числе доставка, установка, таможенные платежи и страховка при перевозке, проценты за кредит, взятый на приобретение основных средств.

В связи с инфляционными процессами предприятия всех форм собственности согласно постановлению Правительства должны по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств по соответствующим коэффициентам, публикуемым в печати.

Восстановительнаястоимость основных средств равна произведению первоначальной стоимости на соответствующий коэффициент переоценки. После переоценки восстановительная стоимость основных средств принимается в качестве первоначальной стоимости.

Остаточнаястоимость основных средств равна разности между первоначальной стоимостью основных средств и суммой износа, начисленного от первоначальной стоимости этих основных средств. По остаточной стоимости основные средства учитываются в бухгалтерском балансе.

Основные средства поступают на предприятие в следующих случаях:

  • строительство хозяйственным или подрядным способом;

  • приобретение за плату у юридических и физических лиц;

  • внесение учредителями в виде вклада в уставный фонд (капитал);

  • безвозмездное получение от юридических и физических лиц;

  • долгосрочная аренда с правом последующего выкупа;

  • финансовый лизинг с правом последующего выкупа;

  • излишки, обнаруженные при инвентаризации.

Учет основных средств ведется на активных счетах:

01 «Основные средства»,

03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»,

07 «Оборудование к установке»,

08 «Капитальные вложения».

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету поступления основных средств и их отражение на корреспондирующих счетах.

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1.

Приобретение основных средств:

а) за плату у поставщика;

б) НДС поставщика к поступлению;

в) перечисление денежных средств поставщику;

г) НДС поставщика уплаченный.

07, 08

18/1

60, 76

18/2.1

60, 76

60, 76

51, 52, 55

18/1

2.

Передача основных средств в монтаж

08

07

3.

Ввод в эксплуатацию:

а) новых основных средств;

б) зачет НДС уплаченного

01

68

08

18/2.1

Продолжение таблицы

4.

Поступление новых основных средств от учредителя

01

75

5.

Поступление основных средств безвозмездно:

а) в пределах одного собственника;

б) от других собственников

01

01

88

80

6.

Оприходование основных средств, полученных в долгосрочную аренду

03

97

7.

Зачисление долгосрочно арендуемых основных средств после выкупа

01

03

8.

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации:

а) на остаточную стоимость основных средств;

б) на сумму износа основных средств

01

01

80

02/1

9.

Дооценка основных средств по постановлению Правительства:

а) на увеличение первоначальной стоимости;

б) на увеличение суммы износа

01

88

88

02/1

Пример(данные условные без учета НДС). Приобретено оборудование, требующее монтажа, на сумму 500, оплачена доставка на сумму 100. Оборудование передано в монтаж, который выполнен подрядной организацией на сумму 400. По акту приемки-передачи оборудование передано в эксплуатацию.Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость оборудования.

1) Приобретение оборудования: Д-07 К-60 500

2) Доставка оборудования: Д-07 К-60 100

3) Передача в монтаж: Д-08 К-07 600 (счет 07 закрывается)

4) Договор с подрядчиком: Д-08 К-60 400

5) Акт приемки-передачи в эксплуатацию Д-01 К-08 1000 (счет 08 закрывается).

Следовательно, первоначальная стоимость оборудования 1000 условных единиц отражается по дебету счета 01 – «Основные средства».

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются физически и морально. Сумма износа (амортизации) начисляется, исходя из первоначальной стоимости основных средств и утвержденных в установленном порядке годовых норм износа, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию (не более чем в 2 раза) их активной части. Объектами для начисления износа являются производственные, непроизводственные основные средства, действующие, находящиеся в запасе, ремонте, простое, аренде, лизинге.

Нормы амортизационных отчислений установлены годовые в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Для равномерности отнесения износа на издержки производства (обращения) его начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления основных средств. Прекращают начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств, или когда общая сумма начисленного износа равна сумме первоначальной стоимости.

Малым предприятиям кроме ускоренной амортизации разрешено в первый год эксплуатации начислять дополнительный износ до двадцати процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.

Учет износа основных средств ведется на пассивном синтетическом счете 02 «Износ основных средств». Износ начисляется по кредиту этого счета и списывается по дебету при выбытии основных средств. Счет 02 является регулирующим к счету 01 при определении остаточной стоимости основных средств. Сумма износа отражается в активе баланса и вычитается из первоначальной стоимости основных средств. Начисление износа прекращается тогда, когда его сумма будет равна первоначальной стоимости. На сумму начисленного износа формируется амортизационный фонд. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету износа основных средств и их отражение на корреспондирующих счетах.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1.

Начисление износа по производственным основным средствам

20,25,26,44,23

02

2.

Начисление износа по непроизводственным основным средствам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

81,87,88

02

3.

Начисление износа по основным средствам, сданным в краткосрочную аренду за счет убытка предприятия

80

02

4.

Увеличение износа при переоценке основных средств

88

02

5.

Формирование амортизационного фонда на сумму начисленного износа

88/АФ

86/АФ

6.

Списание износа по выбывающим основным средствам, где счет 47 "Реализация и выбытие основных средств"

02

47

7.

На сумму фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения (использование амортизационного фонда)

86/АФ

88/1

Пример (условные данные без учета НДС). Малое предприятие приобрело в январе и ввело в эксплуатацию вязальный станок;

первоначальная стоимость станка – 300;

годовая норма амортизации – 5%;

Учетной политикой предусмотрено начисление ускоренной и дополнительной амортизации.

Определить сумму ежемесячного износа и составить бухгалтерские записи.

1. Ускоренный износ за год: 5% ∙ 2 = 10%.

2. Дополнительный износ за год 20%.

3. Всего износа за год в процентах 10% + 20% = 30%.

4. Износ за месяц в процентах 30% / 12 = 2,5%.

5. Износ за месяц в денежном выражении 300 / 100 ∙2,5 = 7,5.

Следовательно, ежемесячная сумма износа, относимая на издержки производства, в течение первого года эксплуатации станка равна 7,5. На сумму начисленного износа составляются следующие бухгалтерские записи:

Начисление износа Д-20 К-02 7,5

Формирование амортизационного фонда Д-88/АФ К-86/АФ 7,5

(АФ – субсчет «амортизационный фонд»)

Основные средства могут выбывать на предприятии в следующих случаях:

  • списание их вследствие физического и морального износа;

  • ликвидация в случае стихийных бедствий;

  • реализация юридическим и физическим лицам;

  • безвозмездная передача другим предприятиям;

  • передача в уставный фонд (капитал) другого предприятия;

  • хищение и порча;

  • передача в долгосрочную аренду и финансовый лизинг.

Во всех этих случаях комиссией составляются акты выбытия за подписью главного бухгалтера и директора. На основе акта делается отметка в инвентарной карточке (ведомости, книге).

В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость основных средств, начисленный НДС при реализации, а по кредиту – договорная или продажная стоимость и списывается начисленный износ. Счет 47 сальдо не имеет и закрывается в конце месяца различными счетами в зависимости от причины выбытия. При реализации основных средств НДС начисляется от выручки за реализацию. При списании основных средств в результате физического и морального износа НДС начисляется от остаточной стоимости за минусом суммы возвратных материалов в результате демонтажа. При прочем выбытии основных средств, в том числе кражи и порчи, НДС начисляется от остаточной стоимости. При выбытии основных средств НДС не начисляется в следующих случаях:

  • передача основных средств в уставный фонд другого предприятия;

  • передача основных средств в пределах одного собственника;

  • передача основных средств государственным органам.

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету выбытия основных средств и их отражение на корреспондирующих счетах.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1.

Списание первоначальной стоимости основных средств

47

01

2.

Списание начисленного износа

02

47

3.

Оприходование материалов при ликвидации основных средств

10

47

4.

Договор с подрядной организацией на ликвидацию

47

60

5.

Передача в уставный капитал других предприятий, т. е. приобретение их акций и облигаций

06,58

47

6.

Убыток от безвозмездной передачи

81,87,88

47

7.

Отнесение остаточной стоимости на недостачу;

НДС на недостачу

84

84

47

68

8.

Списание на убыток при ликвидации

80

47

9.

Списание договорной (продажной) стоимости при реализации основных средств

51

47

10.

Списание договорной стоимости при сдаче в долгосрочную аренду или финансовый лизинг

09

47

11.

Отнесение разницы между договорной и первоначальной стоимостью при сдаче в аренду или лизинг на доходы будущих периодов

47

83

12.

Начисление НДС при реализации основных средств

47

68

13.

Получение прибыли при реализации

47

80

Пример(условные данные).

Предприятие реализовало станок:

Выручка на расчетный счет – 324, в том числе НДС 20%.

первоначальная стоимость – 500

начисленный износ – 260.

Составить бухгалтерские записи и определить финансовый результат от реализации.

  1. Списание первоначальной стоимости Д-47 К-01 500.

  2. Списание износа Д-02 К-47 260.

  3. Поступление выручки на расчетный счет Д-51 К-47 324.

  4. Начисление НДС – 20%

(324 /120) х 20 = 54 Д-47 К-68 54

Собираем суммы по дебету счета 47: 500 + 54 = 554

Собираем суммы по кредиту счета 47: 260 + 324 = 584.

Закрываем счет 47 на разницу между суммой по кредиту и суммой по дебету: 584 – 554 = 30.

6. Получение прибыли от реализации Д-47 К-80 30.

Следовательно, в результате реализации получена прибыль в 30 руб.