- •И. Т. Шахбазова
- •Содержание
- •Предисловие
- •Раздел 1. Основы теории бухгалтерского учета глава 1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.1. Виды учета и измерители, применяемые в нем
- •1.2. Классификация объектов бухгалтерского учета
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Активы предприятия
- •1.4. Задачи учета и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
- •Глава 2. Бухгалтерские счета, двойная запись, бухгалтерский баланс
- •2.1. Понятие счета, его виды, план счетов бухгалтерского учета
- •Активный счет
- •2.2. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах
- •2.4. Влияние хозяйственных операций на баланс
- •(На 1 октября)
- •Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь
- •Бухгалтерский баланс предприятия на 1 ноября
- •Глава 3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •3.1. Документооборот и инвентаризация средств
- •3.2. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •3.3. Методологическое и правовое обеспечение бухгалтерского учета
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии глава 4. Учет формирования предприятия
- •4.1. Уставный фонд (капитал) и его учет
- •4.2. Учет денежных средств и кредитов
- •4.3. Учет основных средств и их износа
- •4.4. Учет нематериальных активов и их износа
- •Глава 5. Учет процесса снабжения
- •5.1. Учет поступления и расхода материалов
- •5.2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп) и их износа
- •5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •5.4. Учет расчетов с разными дебиторами, кредиторами и с подотчетными лицами
- •Глава 6. Учет расчетов по оплате труда
- •6.1. Расчет основной оплаты
- •6.2. Расчет дополнительной оплаты
- •6.3. Удержания и вычеты из заработной платы
- •6.4. Аналитический и синтетический учет оплаты труда
- •6.5. Обязательные отчисления и платежи от фонда оплаты труда
- •Глава 7. Учет затрат на производство продукции
- •7.1. Классификация и методы учета затрат
- •7.2. Общая схема учета затрат на производство
- •7.3. Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции
- •Журнал хозяйственных операций мп за месяц по затратам на пошив юбок и брюк
- •Глава 8. Учет процесса реализации
- •8.1. Учет готовой продукции и ее реализация
- •8.2. Учет реализации прочих активов
- •8.3. Внереализационные доходы и расходы
- •Глава 9. Учет процесса распределения
- •9.1. Учет финансовых результатов
- •9.2. Учет использования прибыли
- •9.3. Учет фондов и резервов
- •Глава 10. Бухгалтерская отчетность
- •10.1. Состав и порядок предоставления отчетов
- •10.2. Учетная политика предприятия
- •Глава 11. Аудит на предприятии
- •11.1. Понятие и сущность аудита
- •11.2. Методика аудита
- •11.3. Аудит денежных средств
- •11.4. Аудит расчетных операций
- •11.5. Аудит труда и заработной платы
- •11.6. Аудит затрат на производство
- •11.7. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •11.8. Аудит товарных операций
- •11.9. Пример аудита на предприятии
- •Аудиторское заключение
- •О достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Оао "Центроэнергомонтаж"
- •За 1999 год
- •Директор по аудиту
- •Перечень первичных документов и бухгалтерских регистров, применяемых на предприятии
- •План счетов бухгалтерского учета
- •7. Финансовые результаты и использование прибыли
- •8. Фонды и резервы
- •9. Кредиты и финансирование
- •Бухгалтерский баланс
- •Литература
- •Шахбазова Ирина Тимофеевна Бухгалтерский учет и аудит Конспект лекций
11.2. Методика аудита
При проведении аудита на предприятии аудиторы руководствуются разработанными схемами аудита и определенной последовательностью изучения первичных документов и бухгалтерских регистров. Важнейшими направлениями аудита являются: проверка кассовых, банковских, расчетных операций, издержек производств и обращения, финансовых результатов. Кроме того, аудитору необходимо проверить использование и сохранность основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений, производственных запасов готовой продукции. Несомненно, также подлежат проверке уставный капитал, фонды, источники привлеченных средств предприятия.
Аудит рекомендуется начинать с проверки балансовых данных и соответствия аналитического учета синтетическому. Обороты и сальдо в Главной книге сличают с соответствующими оборотами и сальдо в других синтетических и аналитических регистрах и в формах 1–5 баланса. Важно проверить правильность переноса сальдо из предшествующих учетных регистров во вновь открытые и в формы баланса. На последующем этапе проверяются конкретные записи учетных регистров. Тщательной проверке подвергаются бухгалтерские проводки с необычной корреспонденцией счетов, различные исправления, сторнирование записей, правильность подсчета итогов. В зависимости от корреспонденции счетов, характера операции, суммы по ней одни бухгалтерские записи сличаются непосредственно с данными первичных документов, другие – с записями соответствующих учетных регистров по взаимосвязанным операциям. Например, аудитор берет какую-либо статью баланса и исследует ее в направлении, обратном системе учета, чтобы найти первичный документ, данные которого подтверждают выбранную статью. Этот прием помогает выяснить, вся ли учетная информация реальна и обоснована. В противоположность данной процедуре, может осуществляться прослеживание (трассирование) документов с целью выявления полноты учета операции. Аудитор выбирает образец первичного документа и движется вперед по системе учета, чтобы найти и проверить заключительную бухгалтерскую запись хозяйственной операции, подтверждаемой этим первичным документом.
При осуществлении аудиторских проверок аудиторы руководствуются разработанными программами и определенной последовательностью изучения первичных документов и бухгалтерских регистров. Важнейшими направлениями аудита, отражаемыми в программах, являются кассовые, банковские, товарные и расчетные операции, а также издержки производства и обращения, финансовые результаты.
11.3. Аудит денежных средств
Важнейшим направлением аудита является проверка кассовых операций, которые по определительным документам проверяются на верность отражения. Задачи аудита кассы и кассовых операций состоят: в инвентаризации наличия денежных средств, валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности; проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; в исследо-
ванииобоснованности и законности списания денег в расход. По прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера проводится инвентаризация кассы. При этом кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы оприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет и записи в кассовой книге визирует аудитор, а затем производится подсчет денег и составляется акт их инвентаризации, который сопоставляется с данными об остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Одновременно производится обследование соблюдения порядка ведения кассовых операций, при котором выясняют: наличие заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы нормативным условиям работы кассира; обеспечивается ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и соблюдается ли лимит денежной наличности. Необходимо проверить, соответствуют ли остатки и итоговые обороты кассовой книги остаткам и оборотам журнала или машинограммы по учету кассы, а данные последних – записям в Главной книге и оборотной ведомости по синтетическим счетам. Наряду с этим итоговые суммы по графам журнала (машинограммы) сопоставляются с соответствующими данными других учетных регистров по счетам, корреспондирующим счетам «Касса», «Расчетный счет», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты по авансам выданным» и др. Тщательной проверке подвергаются бухгалтерские проводки с необычной корреспонденцией счетов, различные исправления и сторнировочные записи, правильность подсчета итогов. Обоснованность бухгалтерских записей в соответствующих учетных регистрах и кассовых отчетах проверяется путем сличения их с приходными и расходными кассовыми ордерами и документами, их заменяющими. Одновременно проверяется правильность оформления кассовых документов, в частности последовательность их нумерации, соответствие сумм и дат на документах суммам и датам кассовых отчетов, наличие в документах соответствующих подписей и штампов погашения, правильность заполнения реквизитов, а также законность и хозяйственная целесообразность совершенных операций. Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег приходные кассовые ордера сопоставляют с записями в товарных и товарно-денежных отчетах, с корешками чеков и выписками банка, а также другими встречными документами на прочее поступление денежных средств (возврат подотчетных сумм – с записями в авансовых отчетах; квартирная плата – с лицевыми счетами квартиросъемщиков; взносы за товары, проданные в кредит населению,– с лицевыми счетами покупателей и т. д.). При ревизии списания денег в расход полезно обращать внимание: на правильность использования наличных денег в соответствии с их целевым назначением (зарплата, командировки, хозяйственные нужды); правильность оформления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы, премий, пособий, особенно в части достоверности подписей, подсчета итогов, выполнения работ; соблюдение установленного порядка выдачи подотчетных сумм, законности и целесообразности их использования; обоснованность закупочными документами выплат за сданные гражданами сельскохозяйственные продукты; законность и обоснованность оплаты услуг физическим лицам, а также на отнесение сумм на издержки обращения, специальные фонды, кредиторскую задолженность, финансовые результаты; использование денежных средств на хозяйственные нужды для закупки материалов, хозяйственного инвентаря, канцелярских товаров. Выясняется реальность и обоснованность остатков денежных средств, находящихся на счете «Переводы в пути». Суть этой проверки заключается в сопоставлении записанных на этот счет сумм с суммами зачисленных денег на специальный ссудный или расчетный счет в банке, которые были перечислены кассиром через почтовые отделения или сданы в вечернюю кассу банка. При проверке банковских операций выясняется, соответствуют ли остатки расчетных, ссудных и специальных счетов данным бухгалтерского учета, соблюдается ли расчетная дисциплина, оприходованы ли в кассе наличные деньги, полученные в банке, ведется ли соответствующий учет по валютному счету, правильность отражения курсовых разниц при покупке и продаже валюты, целесообразность расходования этих средств.
Каждая операция по расчетному и валютному счетам, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом. Необходимо выборочно проверить наличие такого подтверждения, провести встречную сверку с другими счетами и одновременно проконтролировать банковские документы по существу произведенных операций. Это позволяет выявить: возможные факты перечисления авансов и платежей по бестоварным документам; правильность и своевременность использования банковских ссуд; законность использования полученных из банка лимитированных и нелимитированных чековых книжек; правильность и законность совершения операций с аккредитивами; обоснованность списания денег на счета фондов и резервов, прибылей и убытков, погашение кредиторской задолженности; достоверность переводов в адрес хозорганов, сберегательных банков и на лицевые счета отдельных лиц.