2.3 Исчисление и уплата ндфл налоговыми агентами

2.3.1 Плательщики и объекты обложения НДФЛ

2.3.2 Налоговая база и налоговые ставки НДФЛ

2.3.3 Налоговые вычеты по НДФЛ

2.3.4 Порядок и сроки уплаты НДФЛ.

Методические рекомендации: при изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться гл. 23 НК РФ

Занятие проводится в интерактивной форме как мастер – класс.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. НДФЛ занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. До 1 января 2002 года шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам. Налогообложение доходов физических лиц в большинстве развитых стран осуществляется с использованием прогрессивных налоговых ставок, что в наибольшей степени способствует реализации принципа равенства и справедливости налогообложения. В настоящее время порядок расчета, взимания и уплаты налогов на доходы физических лиц в РФ регламентируется гл. 23 НК РФ.

По НДФЛ предусмотрено выделение двух групп налогоплательщиков. Выделение двух групп налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) оправданно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности. Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность, т.е. должен платить налог на доходы со всех полученных ими доходов как на территории России, так и из-за рубежа. Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность и должны уплачивать налог только с доходов, полученных на территории РФ.

Помимо применения принципа налогового резидентства для целей налогообложения принципиально важно, где получены доходы физических лиц: от источников в РФ или за пределами России

Налоговая база по НДФЛ складывается из суммы всех доходов налогоплательщика, полученных им в течение налогового периода, в том числе доходов, право на распоряжение, которыми у него возникло.

Доходы могут быть получены в следующих формах: денежной, натуральной и в виде материальной выгоды (полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами; полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; полученной от приобретения ценных бумаг). Если из доходов налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которых установлена самостоятельная налоговая ставка.

Налоговый кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц предусматривает два вида налоговых льгот: доходы, полностью освобождаемые от уплаты налога и налоговые вычеты

Перечень доходов, которые не включаются в годовой облагаемый доход является исчерпывающим. Налоговые вычеты предусмотрены для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30%, 35% и 9% налоговые вычеты не применяются.

В НК РФ выделяются две категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика:

- на само физическое лицо (3000 руб., 500 руб.);

- на детей физических лиц (1400 руб.).

Социальные налоговые вычеты предоставляются в том случае, если в течение года физическое лицо осуществило расходы на благотворительность, на обучение, на лечение, на пенсионные взносы в свою пользу и пользу родственников, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Социальные налоговые вычеты, кроме расходов на благотворительность, дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляются в размере не более 120 тыс. руб. в год (п.2 ст. 219 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет можно получить в том случае, если в течение года гражданин: продал имущество, осуществил расходы на покупку или строительство жилья. Вычет расходов на приобретение или строительство жилья может быть предоставлен гражданину только один раз. Если этот налоговый вычет не может быть использован в данном налоговом периоде в полном объеме, то его использование переносится на последующие налоговые периоды.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в связи с их расходами в рамках их профессиональной деятельности при получении доходов: индивидуальным предпринимателям; нотариусам; физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового статуса, физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Ключевые термины: резидент, нерезидент, налогооблагаемый доход, налоговые вычеты, материальная выгода, особенности исчисления и уплаты налога, условия применения налоговых вычетов.

Вопросы для контроля освоения компетенций

1. Объект налогообложения у физически лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

2. Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению.

3. Материальная выгода и порядок ее исчисления.

4. Размер и процедура получения стандартных налоговых вычетов.

5. Механизм предоставления социальных налоговых вычетов.

6. Порядок определения права на имущественный вычет.

7. Профессиональные налоговые вычеты.

8. Порядок и сроки уплаты НДФЛ.

Задания

1. Гражданин (физическое лицо) заключил договор добровольного страхования жизни на один год и ежемесячно вносил равными долями сумму страхового взноса. Всего было уплачено 5000 руб. На момент заключения договора ставка рефинансирования составляла 8,25%. При наступлении страхового случая компания выплатила гражданину 15000 руб.

Определите НДФЛ.

2. Гражданин получил от организации, в которой он работает, заемные средства в размере 100 000 руб. под 5% годовых на один год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи заемных средств составила 8,25% годовых.

Определите НДФЛ.

4. 15 января работник получил ссуду на покупку бытовой техники на год в размере 30 000 руб. под 5% годовых со сроком возврата в следующем году. Половину ссуды он погасил 1 июля.

Необходимо определить:

- сумму материальной выгоды, включаемую в налогооблагаемую базу;

- сумму налога с материальной выгоды.

5. Гражданин продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 2 года, за 1 200 000 руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8 000 руб. в месяц, или 96 000 руб. в год. Кроме того, в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб. У него на иждивении двое несовершеннолетних детей.

Необходимо определить сумму налога с доходов физического лица.

6.Ситуационная задача. В текущем налоговом периоде ежемесячная зарплата сотрудницы Ивановой К.А. составляла 19 000 руб. В марте текущего года сотрудница получила в подарок на 8 марта от своей фирмы кухонный комбайн стоимостью 5 000 руб. В течении года Иванова К.А. истратила на лечение своего брата в Московской клинике 5 000 руб., на свое лечение в Медицинской академии г. Киева – 12 000 руб., на лекарства для мамы, назначенные ее лечащим врачом – 30 000 руб. Иванова К.А. посещала вечерние курсы йоги (стоимостью 8 000 руб.). Она уплатила 10 000 руб. за обучение своей двадцатилетней дочери в университете на дневной форме обучения. Муж Ивановой К.А. уплатил еще 45 000 руб. за обучение дочери и заявил вычет в этой сумме в своей декларации по НДФЛ за налоговый период. В декабре текущего года Иванова К.Е. перечислила 4 000 руб. в благотворительный фонд спасения бродячих животных, а также купила и передала фонду корма для животных на сумму 1 000 руб.

Определите:

- налогооблагаемый доход, удержанный по месту работы;

- социальные вычеты, учитывая, что все благотворительные, образовательные и медицинские учреждения лицензированы;

- сумму налога к возврату (доплате) по итогам года.

7. Сотрудник организации – участник боевых действий в Афганистане, герой России, имеющий на иждивении одного ребенка 6 лет – получает по месту работы ежемесячный оклад в сумме 16 500 руб.

Определить сумму НДФЛ, удержанного за январь и февраль.

8. Гражданка, вдова, мать несовершеннолетнего ребенка, получила в январе зарплату 17 100 руб. и пособие по временной нетрудоспособности 800 руб. К юбилею сотрудницы организацией преподнесен пылесос рыночной стоимостью 5 200 руб.

Определить сумму НДФЛ, удержанную с работницы за январь.

9. Заработок сотрудника, не имеющего детей, составляет ежемесячно 12 000 руб. В начале мая он получил ссуду в сумме 150 000 руб. сроком на шесть месяцев из расчета 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,25%.

Определить сумму материальной выгоды от пользования ссудой и сумму удержанного НДФЛ по месту работы за год.

10. Гражданка открыла депозит на 181 день в размере 300 000 руб. под 11% годовых.

Определить сумму НДФЛ, удержанную кредитной организацией.

12. Работник организации имеет сына-студента дневной формы обучения в возрасте 19 лет. В текущем году он оплатил за обучение сына в учебном заведении 29 000 руб. Кроме того, оплатил лечение супруги в больнице в размере 12 000 руб. Общий доход за год составил: заработная плата – 80 800 руб.; материальная помощь – 5 000 руб.; пособие по временной нетрудоспособности – 1 300 руб.

Определить сумму НДФЛ, удержанного по месту работы за год и сумму НДФЛ по налоговой декларации.

13. Гражданин приобрел квартиру за 2 200 000 руб. Его заработок по основному месту работы составляет 34 500 руб. в месяц. У него трое несовершеннолетних детей.

Определить сумму НДФЛ, удержанного по месту работы за год и сумму НДФЛ по декларации.

14. Гражданин имеет двоих несовершеннолетних детей, его заработная плата – 15 000 руб. в месяц, в марте он продал автомобиль за 160 000 руб., который приобрел год назад за 100 000 руб.

Определить сумму НДФЛ, удержанную по месту работы за год и сумму НДФЛ по декларации.

15. В семье учатся отец и мать. Отец за заочное обучение в магистратуре заплатил за налоговый период 30 000 руб., мать оплатила свое обучение на вечернем отделении института 22 000 руб. 19-летний сын обучается в университете на очном отделении на бюджетной основе. Доход у отца составил 154 000 руб., у матери – 120 000 руб.

В какой сумме предоставляются стандартный и социальный налоговые вычеты отцу и матери?