2.2 Формирование доходов и расходов при налогообложении прибыли. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций.

2.2.1 Экономическая сущность налога на прибыль организаций.

2.2.2 Элементы налога на прибыль организаций.

2.2.3 Классификация доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

2.2.4 Методы признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

2.2.5 Расходы, формируемые для целей налогообложения прибыли.

2.2.6 Способы уплаты налога на прибыль организаций.

2.2.7 Налоговый учет. Принципы его организации.

Методические рекомендации: при изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться гл.25 НК РФ.

Занятие проводится в интерактивной форме как мастер – класс (решение ситуационных задач с презентацией и приглашением практиков).

Налог на прибыль организаций - прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации - прибыли. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступления распределяются между бюджетами разных уровней. Помимо фискального значения этот налог служит важным инструментом регулирования экономики.

С 1 января 2002 года налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При расчете налога на прибыль организаций важно правильно определить оценить расходы и доходы организации.

При определении доходов и расходов может применяться кассовый метод или метод начисления. Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п.1 ст. 273 НК РФ). Использование кассового метода – право организации, а не ее обязанность. Выбранный метод определения доходов и расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Этот метод не разрешается менять в течение всего года.

Доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на две группы: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При определении налоговой базы не учитывается ряд доходов (ст. 251 НК РФ).

Расходы также подразделяются на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (п.2 ст.253 НК РФ). К ним относятся материальные расходы (ст. 254 НК РФ), расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), амортизационные отчисления (ст. 256 НК РФ), прочие расходы (ст. 264 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются и ряд расходов (ст. 270 НК РФ). Ряд расходов уменьшают налогооблагаемых доход лишь в определенных пределах: представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам и др.

Отдельные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ): бюджетные организации, участники простых товариществ и др. Остальные налогоплательщики могут выбрать либо ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц, либо ежемесячные авансовые платежи исходя из данных за предыдущие отчетные периоды.

Для того, чтобы исчислить налог на прибыль организаций, необходимо сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложения о каждой хозяйственной операции. С 1 января 2002г. организации обязаны вести налоговый учет, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов. Из данных налогового учета должно быть ясно: как определяются доходы и расходы организации, как определяется доля расходов, учитываемая для целей налогообложения в следующих отчетных периодах; какова сумма остатка убытков, подлежащих отчислению на расходы в следующих отчетных периодах; как формируется сумма резервов, каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведения налогового учета:

- автономное ведение налогового и бухгалтерского учета;

- интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета.

Второй вариант предусматривает максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета.

Ключевые термины: доходы, расходы, прибыль, кассовый метод, метод начислений, методы начисления амортизации, материальные расходы, авансовые платежи по налогу на прибыль, нормируемые расходы, налоговый учет.

Вопросы для контроля освоения компетенций

1. Плательщики налога на прибыль организаций.

2. Объект налогообложения.

3. Методы начисления амортизации в целях налогообложения прибыли организаций.

4. Методика определения суммы процентов по долговым обязательствам, которую можно признать для целей налогообложения.

5. Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

6. Методы признания доходов и расходов.

7. Способы уплаты налога на прибыль организаций.

8. Особенности налогообложения при наличии обособленных подразделений.

9. Особенности налогообложения дивидендов.

10. Способы ведения налогового учета.

Задания

1. Организация в текущем налоговом периоде получила за реализацию 3 600 000 руб., в том числе в I квартале – 1 200 000 руб., во II квартале – 700 000 руб., в III квартале – 1 200 000 руб., в IV квартале – 1 000000 руб., в I квартале следующего налогового периода – 1 200 000 руб. Имеет ли организация право применять кассовый метод признания доходов и расходов?

2. В налоговом периоде выручка от реализации продукции составила 920000 руб., в т. ч. НДС. Затраты на производство и реализацию продукции составили 580000 руб. Кроме того, получены дивиденды от российской организации 29 000 руб. В налоговом периоде выявлены убытки прошлых лет на сумму 35 000 руб. Определить сумму налога на прибыль организаций.

3. За отчетный период организацией отгружено продукции на 1600000 руб. В том же периоде от покупателей поступили денежные средства на расчетный счет – 1 240 000 руб. и в кассу от населения – 226 800 руб. Себестоимость реализованной продукции составило 1 100 000 руб., причем фактически оплачены затраты на сумму 970 000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются кассовым методом. Определите сумму налога на прибыль организаций.

4. Ситуационная задача. За I полугодие текущего налогового периода организация получила следующие доходы: выручка от реализации собственной продукции – 7 000000 руб., разовый доход от сдачи в аренду цеха – 300000 руб., проценты по договору займа – 200000 руб. Кроме этого, покупатели продукции организации просрочили ее оплату. Исходя из условий договоров, сумма пеней составляет 100 000 руб. Организация предъявила претензии об уплате пеней на сумму 80 000 руб. Из них на конец первого полугодия сумма 60 000 руб. признана должниками. За II квартал у организации признанные расходы, связанные с производством и реализацией, составили 4 000 000 руб. Общая сумма затрат за I квартал составила 2 700 000 руб., в том числе:

- материальные расходы – 1 000 000 руб. (прямые – 300 000 руб.);

- расходы на оплату труда – 700 000 руб. (прямые – 500 000 руб.);

- амортизация – 400 000 руб. (прямые – 200 000 руб.);

- прочие расходы – 600 000 руб.

На остатки незавершенного производства и готовой продукции отнесено прямых расходов 300 000 руб. За I квартал расходы на оплату труда работников, занятых в производстве продукции, были равны 600 000 руб. Организация понесла расходы по содержанию переданного в аренду цеха. По условиям договора расходы на ремонт составили 150 000 руб., амортизация начислена в размере 90 000 руб. Рассчитайте налоговую базу и сумму налога на прибыль организаций.

5. Организацией в текущем году был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 100 млн. руб., в том числе: доход от реализации товаров собственного производства – 30 млн. руб., доход от реализации покупных товаров – 50 млн. руб., доход от посреднической деятельности – 5 млн. руб., доход от деятельности в сфере игорного бизнеса – 5 млн. руб., доход от деятельности, переведенной на уплате единого налога на вмененный доход, – 10 млн. руб. Общий размер расходов организации, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, составил 40 млн. руб. Определите сумму налога на прибыль организаций.

6. В январе текущего года организация получила на сопоставимых условиях три кредита на 300 000 руб. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10% годовых, по второму – 12% годовых, по третьему – 15% годовых. Определите общую сумму процентов, включаемых в январе текущего года во внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

7. Первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения составляет 160 000 руб. Срок полезного использования основного средства – 40 месяцев. Исчислите сумму ежемесячных амортизационных отчислений линейным и нелинейным методами.

8. Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал составил 9 000 руб. За I полугодие налогооблагаемая прибыль составила 60 000 руб. Определите суммы ежемесячных авансовых платежей и налога на прибыль к уплате за II и III кварталы.

9. Головная организация расположена в г. Москве, а ее филиал – в Московской области. Расходы на оплату труда за налоговый период составили 540 000 руб., в том числе в филиале – 60 000 руб. Остаточная стоимость основных средств в целом по организации – 1 791 000 руб., в том числе в филиале – 92 100 руб. Суммарная прибыль организации составила 562 000 руб. Определите налог на прибыль, уплачиваемый филиалом организации.

10. Выручка организации за отчетный период составила 1 200 000 руб. Кроме этого, была получена арендная плата – 48 000 руб., безвозмездно – оборудование о головного предприятия стоимостью 800 000 руб. Расходы на оплату труда составили 280 000 руб., материальные расходы – 250 000 руб., амортизация – 130 000 руб., брак производственный – 25 000 руб. Исчислите налог на прибыль организаций к уплате в бюджет за отчетный период.