3.2. Элементы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное положение фирмы с двух сторон: активов, в которые вложены средства фирмы, и источников финансирования этих активов. Активы подразделены на две большие группы: внеоборотные и оборотные. Внеоборотные активы характеризуются длительным периодом использования, а оборотные активы многократно обращаются в течение отчетного периода. Источники финансирования также подразделяются на две группы: собственные (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Таким образом, системообразующими элементами бухгалтерского баланса являются: активы, обязательства и капитал.

Активы – есть ресурсы фирмы:

• выражаемые в денежном измерителе;

• сложившиеся в результате событий прошлых периодов;

• принадлежащие ей на праве собственности организации (в российской практике); принадлежащие на праве собственности организации и контролируемые ею (в международной практике);

• обещающие получение дохода в будущем.

Активы подразделяются на реальные и ирреальные. К реальным активам относятся: материально-вещественные ценности; денежные средства и их эквиваленты; средства в расчетах. К ирреальным активам относятся: налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; организационные расходы; деловая репутация; расходы будущих периодов. Реальные активы подлежат отторжению (продаже, уничтожению, дарению), а ирреальные активы являются неотторгаемыми: они либо подлежат включению в расходы на производство продукции (работ, услуг), либо относятся на убытки в случае ликвидации предприятия.

Обязательство – означает гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей.

Обязательство признается, если:

• обязательство является следствием юридически оформленного договора;

• в результате погашения обязательства произойдет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды;

• величина обязательства может быть определена.

Существуют три основных подхода к формулировке сущности капитала, экономический, бухгалтерский и учетно-аналитический. В рамках экономического подхода (физическая концепция) капитал – совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества. Капитал подразделяется на личностный (неотчуждаемый от человека), частный и капитал публичных союзов, включая государство. Каждый из двух последних видов капитала можно подразделить на реальный и финансовый капитал. Реальный капитал воплощается в материально-вещественных благах (сырье, материалы, машины, здания и др.), а финансовый – в денежных средствах и ценных бумагах. Величина капитала в соответствии с физической концепцией исчисляется как итог бухгалтерского баланса по активу. При этом предпочтение отдают не историческим, а текущим ценам.

В рамках бухгалтерского подхода (финансовая концепция) термин «капитал» выступает синонимом чистых активов. При этом капитал представляет собой разницу между активами экономического субъекта и обязательствами перед третьими лицами и соответствует итогу раздела 3 бухгалтерского баланса. Внимание акцентируется на вложении собственников в активы фирмы и эффективности этих вложений. Предпочтение отдается историческим ценам.

Учетно-аналитический подход является сочетанием физической и финансовой концепций. В этом случае капитал характеризуется с двух сторон: направления его вложения и источников происхождения. Различают активный и пассивный капитал. Активный капитал – это производственные мощности хозяйствующего субъекта, представленные в активе баланса в виде основного и оборотного капитала. Пассивный капитал – это долгосрочные источники средств, которые подразделяются на собственный и заемный капитал. Собственный капитал – часть стоимости активов предприятия, достающейся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц. Оценка собственного капитала может быть выполнена формально (по данным текущего учета или по рыночным оценкам) или фактически (в случае ликвидации предприятия). Основные компоненты собственного капитала: уставный, резервный, добавочный капитал, нераспределенная прибыль. Заемный капитал есть денежная оценка средств, предоставленных предприятию на долгосрочной основе третьими лицами. Заемный капитал подлежит возврату; номинальная величина долга не меняется. Формально заемный капитал представлен в четвертом разделе пассива баланса. Его основные компоненты – долгосрочные кредиты и займы, в том числе облигационные займы. В соответствии с учетно-аналитическим подходом величина капитала исчисляется как сумма итогов раздела 3 «Капитал и резервы» и раздела 4 «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, составляемого в России. Для повышения аналитичности бухгалтерского баланса не ограничиваются лишь указанием системообразующих элементов (активы, капитал, обязательства), а дают в их аналитической расшифровке. Поэтому в балансе появляются производные элементы: оборотные активы, краткосрочные обязательства и др.