10.3. Влияние ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности. Методы и порядок исправления ошибок

Рассмотрим примеры влияния искажений на достоверность бухгалтерской отчетности:

• необоснованное завышение статьи актива (например, оприходование товаров на склад при отсутствии документов), в результате чего бухгалтеру следует уменьшить другую статью актива (остаток денежных средств в кассе), либо увеличить статью пассива (например, кредиторскую задолженность). Может быть также капитализация части текущих расходов и, как следствие, формирование фиктивного актива и завышение прибыли на его величину (необоснованное создание или завышение суммы резервов; включение части текущих расходов в расходы будущих периодов). К таким действиям бухгалтера заставляют прибегать администрация предприятия, налоговые органы. В результате таких действий удается взвинтить курс акций, увеличить премии и другие выплаты стимулирующего характера;

• необоснованное занижение статьи актива (например, списание испорченных товаров без документального оформления), в результате чего бухгалтер должен увеличить другую статью актива (например, дебиторскую задолженность), либо уменьшить статью пассива баланса (например, кредиторскую задолженность либо величину добавочного капитала);

• необоснованное занижение доходов (например, занижение выручки в результате несвоевременного отражения ее величины в учете). Как следствие, занижение дебиторской задолженности и завышение стоимости готовой продукции в активе бухгалтерского баланса и занижение нераспределенной прибыли в пассиве бухгалтерского баланса;

• необоснованное завышение доходов (например, списание кредиторской и депонентской задолженности, срок исковой давности по которым не истек). Как следствие, занижение показателей кредиторской задолженности и завышение нераспределенной прибыли в пассиве бухгалтерского баланса и т.д.

На практике применяются три способа исправления ошибок в учетных регистрах: корректурный, «красного сторно», дополнительных проводок. Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов и не оказывает влияния на итоговые показатели. Сущность такого исправления состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах – подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах – подписью лица, производящего исправления. Способ дополнительных проводок применяется в том случае, когда в учетных регистрах указана правильная проводка, но сумма хозяйственной операции занижена. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную проводку на разность между правильной суммой и суммой, на которую ранее уже делана проводка. Способ «красное сторно» применяется для исправления неправильных бухгалтерских записей; для исправления ошибок, когда корреспонденция счетов верная, но сумма хозяйственной операции завышена; для корректировки учетных данных по отдельным счетам. Если бухгалтерская проводка ошибочна, то ее повторяют красными чернилами, тем самым она аннулируется. После этого составляется правильная проводка черными чернилами. Если проводка правильная, но сумма ее завышена, то составляют вторую такую же запись красными чернилами на разность между завышенной и правильной суммой.