9.4. Порядок проведения трансформации бухгалтерской отчетности в формат мсфо

После разработки базовых документов можно приступить непосредственно к трансформации, которая повторяется каждый отчетный период. Ниже приведем алгоритм трансформации отчетности:

• получить бухгалтерскую финансовую отчетность, которая составлена по РСБУ за отчетный период и которая будет подвергнута трансформации;

• проанализировать статьи отчетности, оценить объем работы и составить план работы (указать в нем исполнителей, в том числе ответственных, сроки);

• направить запросы обо всех необходимых дополнительных сведениях, которыми не располагает бухгалтерия;

• проанализировать отчетность с целью выявления нетипичных ситуаций, информация о которых не может быть получена по ранее направленным запросам, составить и направить новые запросы;

• выполнить соответствующие корректировки;

• перенести в трансформационные таблицы данные бухгалтерской отчетности и корректировки;

• составить формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО на основе откорректированных данных;

• сформировать отчет об изменениях в капитале по данным трансформационных таблиц;

• подготовить отчет о движении денежных средств (прямым или косвенным способом);

• составить примечания к финансовой отчетности. Это не «отписка», а большой объем важной информации. Например, подробный анализ сумм, содержащихся в формах отчетности; сведения, не нашедшие в них отражения (условные факты, события после отчетной даты, данные о заложенном имуществе, существенные договорные обязательства и другие).

В приложении 8 приведена бухгалтерская отчетность ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2006 год, составленная по МСФО.

10. Аудит бухгалтерской отчетности

10.1. Понятие и цель аудита

Наличие искажений в бухгалтерской отчетности приводит к необходимости создания института аудиторов (внешних и внутренних). Аудит должен обеспечить устойчивость экономической жизни. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 № 119-ФЗ под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с установленным правилом и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Различают безоговорочно положительное и модифицированное аудиторское заключение. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ. Аудиторское заключение считается модифицированным, если имеются:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такое заключение может быть модифицировано путем включения в него части, привлекающей внимание пользователей;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в пункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в пункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.